الأعمال المحاسبية لنهاية السنة · الاهتلاكات و نقص قيمة التثبيتات — خسارة قيمة التثبيتات

تطبيقا لقواعد المحاسبة وفق النظام المحاسبيّ الماليّ، على المؤسسة، بتاريخ كلّ جرد وبالنسبة لكلّ تثبيت قابل للاهتلاك أو غير قابل له، أن تتأكّد ممّا إذا كان يوجد مؤشّر على أنّ التثبيت فقد قيمته بصورة معتبرة. ولهذا تقوم باختبار للخسارة في القيمة، بهدف تحديد وجود هذه الخسارة، ثمّ تحديد مبلغها.

نتتبّع في هذا الدرس، خطوة بخطوة، حالة مؤسسة «فرحاتي»: نحسب خسارة قيمة آلتها في الفقرة 2، ثمّ نسجّل تسوياتها في الفقرتين 3 و4.

يمرّ تحديد خسارة القيمة بمرحلتين: تقديرها بتاريخ الجرد، ثمّ تعديل مخطط اهتلاك التثبيت بعد إثباتها.

عند تاريخ الجرد تتفحّص المؤسسة ما إذا كان هناك أيّ مؤشّر يدلّ على فقدان أحد التثبيتات لقيمته. فإذا ثبت لها وجود مثل هذا المؤشّر، قدّرت القيمة القابلة للتحصيل من هذا التثبيت، وحدّدت الخسارة بالفرق بين قيمته الصافية المحاسبية وقيمته القابلة للتحصيل:

وبهدف التبسيط في هذه المرحلة، تُعتبر القيمة القابلة للتحصيل من أيّ تثبيت هي ثمن بيعه الصافي: المبلغ الممكن الحصول عليه من بيع التثبيت في ظروف المنافسة العادية، بين أطراف على علم تامّ ودراية وتراضٍ، مطروحا منه تكاليف الخروج:

أمّا القيمة الصافية المحاسبية للتثبيت فتؤخذ بعد الاهتلاك الخاصّ بالدورة المنقضية، لأنّ المنافع الاقتصادية للتثبيت خلال هذه الدورة قد استُهلكت وفقا لمخطط اهتلاكه. ثمّ تُقارَن القيمتان:

عندما تُثبَت خسارة قيمة لتثبيت ما، يتأثّر مخطط اهتلاكه ويجب تعديله بالنسبة للمدّة الباقية: تُحسب أقساط اهتلاك جديدة للمدّة الباقية على الاهتلاك، انطلاقا من المبلغ القابل للاهتلاك بعد خسارة القيمة المسجّلة.

ويبلغ الاهتلاك المتراكم في نهاية السنة ⁦N+2⁩ مجموع أقساط السنوات الثلاث:

وتُطرح من المبلغ الأصليّ الاهتلاكاتُ المتراكمة وخسارة القيمة المسجّلة، فتصبح القيمة الصافية المحاسبية:

مدّة الاهتلاك 5 سنوات، مضى منها في نهاية ⁦N+2⁩ نصف سنة في ⁦N⁩ ثمّ سنتان كاملتان؛ فتبقى سنتان ونصف، من 31 ديسمبر ⁦N+2⁩ إلى 30 جوان ⁦N+5⁩:

ويُحسب القسط الجديد بقسمة القيمة الصافية المحاسبية على المدّة الباقية:

ابتداءً من السنة ⁦N+3⁩ يصبح المبلغ القابل للاهتلاك 610000 دج بدل 2000000 دج: ذلك هو المخطط المعدّل. وللتحقّق، مجموع الاهتلاكات المتراكمة وخسارة القيمة يساوي المبلغ الأصليّ للتثبيت:

عند ثبوت خسارة في قيمة أحد التثبيتات، يُجعل الحساب 29 خسائر القيمة عن التثبيتات دائنا بمبلغ هذه الخسارة، ويُجعل الحساب 68 المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة مدينا بالمبلغ نفسه:

مثال — تسجّل مؤسسة «فرحاتي» خسارة القيمة الخاصّة بالآلة الصناعية، التي ثبتت لأوّل مرّة في 31 ديسمبر ⁦N⁩، كما يلي:

يُعاد تسوية حساب خسارة القيمة في نهاية كلّ سنة: فإمّا أن تزيد الخسارة، وإمّا أن تصبح كلّها أو جزء منها غير ذات موضوع.

تُسجَّل الزيادة بنفس قيد إثبات خسارة القيمة لأوّل مرّة: يُجعل الحساب 29 خسائر القيمة عن التثبيتات دائنا بمبلغ الزيادة، والحساب 68 المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة مدينا بالمبلغ نفسه.

مثال — في 31 ديسمبر ⁦N+1⁩ ارتفعت خسارة قيمة الآلة الصناعية بمبلغ 200000 دج، فتسجّل مؤسسة «فرحاتي»:

إذا صارت خسارة القيمة كلّها أو جزء منها غير ذات موضوع، تُنقَص جزئيّا أو تُلغى كلّيّا: يُجعل الحساب 29 خسائر القيمة عن التثبيتات مدينا بالمبلغ الملغى، والحساب 78 الاسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات دائنا بالمبلغ نفسه. ويمكن استعمال حسابه الفرعيّ 781 استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول غير الجارية.

مثال 1 — استرجاع جزء من خسارة القيمة: في 31 ديسمبر ⁦N+2⁩ ارتفع ثمن البيع الصافي للآلة، فأصبح 360000 دج من خسارة قيمتها غير مبرّر، فتسجّل مؤسسة «فرحاتي»:

مثال 2 — استرجاع كلّ خسارة القيمة: في 31 ديسمبر ⁦N+3⁩ أصبحت الخسارة كلّها غير مبرّرة، لأنّ ثمن البيع الصافي للآلة صار أكبر من قيمتها الصافية المحاسبية؛ فتسترجع المؤسسة الجزء الباقي من الخسارة:

يظهر في الميزانية المبلغ الصافي للتثبيتات بعد طرح الاهتلاكات وخسائر القيمة. ولكلّ خانة من مستخرج الأصول معناها:

مثال — القيمة المحاسبية الأصلية للآلة الصناعية لمؤسسة «فرحاتي» 3500000 دج، وقد حِيزت في 1 جانفي ⁦N⁩، وبلغ اهتلاكها للسنة ⁦N⁩ 700000 دج. فقيمتها الصافية المحاسبية قبل إثبات الخسارة هي التي انطلقنا منها:

وفي 31 ديسمبر ⁦N⁩ تجمع خانة «الاهتلاك والمؤونات» اهتلاك السنة وخسارة القيمة:

والصافي، 2300000 دج، هو بالضبط القيمة القابلة للتحصيل التي حسبناها: بعد إثبات الخسارة تظهر الآلة في الميزانية بما تساويه فعلا.