مدرستي
المحاسبة🎓 هدف البكالوريا

الأعمال المحاسبية لنهاية السنة الاهتلاكات و نقص قيمة التثبيتات

الأعمال المحاسبية لنهاية السنة · الاهتلاكات و نقص قيمة التثبيتات — التنازل عن التثبيتات

🔊 المعلّمة تقرأ لك
في 1 جويلية 2011 تنازلت مؤسسة «فرحاتي» عن آلة صناعية اشترتها في 1 جانفي 2008 بمبلغ 2000000 دج، وكانت تهتلكها خطّيّا بمعدّل ⁦20%⁩. باعتها بـ720000 دج، والآلة ما زالت في دفاترها بقيمتها الأصلية وباهتلاكاتها. فكيف تُخرجها من حساباتها، وهل ربحت من هذا التنازل أم خسرت؟
🎓في نهاية هذا الدرس ستكون قادرا على:
  • حساب فائض القيمة أو ناقص القيمة الناتج عن التنازل عن تثبيت
  • تسجيل الاهتلاك المكمّل لسنة التنازل
  • تسجيل التنازل عن تثبيت عينيّ بفائض قيمة أو بناقص قيمة، وترحيله إلى الدفتر الكبير
  • تسجيل التنازل عن سندات المساهمة بفائض قيمة أو بناقص قيمة
🔑يفترض هذا الدرس أنّك تتقن:
  • الاهتلاك الخطّيّ
  • التسجيل المحاسبيّ للاهتلاك
  • خسارة قيمة التثبيتات
  • الترحيل إلى الدفتر الكبير

1- المبدأ

إنّ عملية التنازل عن التثبيتات، مهما كانت، عملية استثنائية في حياة المؤسسة، تنتهي إمّا بفائض قيمة وإمّا بناقص قيمة.

عند التنازل عن تثبيت ما أو بيعه، يجب تحويل حساب الاهتلاك المتعلّق به، وكذلك حساب خسارة القيمة المتعلّقة به في حالة وجودها، إلى حساب التثبيت المعنيّ (الحساب 21). ويشكّل هذا التحويل انخفاضا لقيمة التثبيت، حتّى يمكن تحديد فائض القيمة أو ناقص القيمة المطلوب إثباته في حساب النتائج.

نتتبّع مؤسسة «فرحاتي» في تنازلين: عن آلة صناعية، ونجيب عن حالتيها في آخر الفقرة ⁦2-1⁩؛ وعن سندات مساهمة، ونجيب عنها في آخر الفقرة ⁦2-2⁩.

مؤسسة «فرحاتي»

قامت مؤسسة «فرحاتي» بالحيازة على آلة صناعية بتاريخ 1 جانفي 2008 بمبلغ 2000000 دج، علما أنّ المؤسسة تطبّق طريقة الاهتلاك الخطّيّ على تثبيتاتها العينية بمعدّل ⁦20%⁩. وبتاريخ 1 جويلية 2011 قامت المؤسسة بالتنازل عن هذه الآلة الصناعية: • الحالة الأولى: مبلغ التنازل 720000 دج، والعملية تمّت على الحساب. • الحالة الثانية: مبلغ التنازل 500000 دج، والعملية تمّت بشيك بنكيّ. وتملك المؤسسة نوعين من سندات المساهمة، تريد التنازل عنها بتاريخ 25 أوت 2011، والمعلومات المتعلّقة بها كما يلي: • النوع ⁦A⁩: عددها 100 سند، تكلفة الحيازة عن السند 6500 دج، خسارة القيمة المثبتة عند آخر جرد عن كلّ سند 500 دج، مبلغ التنازل عن السند الواحد 6500 دج. • النوع ⁦B⁩: عددها 150 سندا، تكلفة الحيازة عن السند 4600 دج، خسارة القيمة المثبتة عند آخر جرد عن كلّ سند 400 دج، مبلغ التنازل عن السند الواحد 3800 دج، وتمّت العملية عن طريق البنك. ☞ سجّل عملية التنازل عن الآلة في الحالة الأولى، وبيّن نتيجة العملية. ☞ سجّل عملية التنازل في الحالة الثانية، وبيّن نتيجة العملية. ☞ سجّل عملية التنازل عن سندات المساهمة، مع تبيين نتيجة العملية بالنسبة لكلّ نوع منها.

2- التسجيل المحاسبي

يختلف التسجيل حسب طبيعة التثبيت المتنازل عنه: تثبيت عينيّ، أو سندات مساهمة من التثبيتات المالية.

2-1. تسجيل التنازل عن التثبيتات العينية

عند التنازل عن أحد التثبيتات العينية أو بيعه، يتمّ إقفال الحسابات التي تخصّ هذا التثبيت، وينتج عن العملية إمّا فائض قيمة أو ناقص قيمة. وتُستعمل الحسابات الآتية:

الحساباسمهجهته في قيد التنازل
21حساب التثبيت المعنيّ: الحسابات المتفرّعة عن الحساب 21 حسب طبيعة التثبيتدائن بالقيمة الأصلية
281اهتلاك التثبيتات العينيةمدين بالاهتلاك المتراكم إلى غاية تاريخ التنازل
291خسائر القيمة عن التثبيتات العينيةمدين بمجموع خسائر القيمة المطبّقة على التثبيت
462الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن تثبيتاتمدين بسعر البيع، في حالة البيع على الحساب
512البنوك الحسابات الجاريةمدين بسعر البيع، في حالة البيع بشيك بنكيّ
752فوائض القيمة عن خروج الأصول المثبتة غير الماليةدائن بفائض القيمة
652نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير ماليةمدين بناقص القيمة
الحسابات المستعملة في التنازل عن تثبيت عينيّ
علاقة فائض القيمة أو ناقص القيمة

فائض القيمة أو ناقص القيمة = سعر البيع + الاهتلاكات المتراكمة (الحساب 281) + خسائر القيمة (الحساب 291) − القيمة الأصلية (الحساب 21) إذا كانت النتيجة موجبة فهي فائض قيمة يُسجَّل في الحساب 752، وإذا كانت سالبة فهي ناقص قيمة يُسجَّل في الحساب 652.

في حالة فائض قيمة: يُجعل الحساب 462 أو الحساب 512 مدينا بسعر البيع، والحساب 281 مدينا بالاهتلاك المتراكم إلى غاية تاريخ التنازل، والحساب 291 مدينا بمجموع خسائر القيمة المطبّقة على التثبيت؛ ومن جهة أخرى يُجعل حساب التثبيت المعنيّ دائنا بقيمته الأصلية، والحساب 752 دائنا بفائض القيمة الناتج عن العملية.

رقم الحساباسم الحسابمديندائن
462 أو 512الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن تثبيتات، أو البنوك الحسابات الجاريةسعر البيع
281اهتلاك التثبيتات العينيةالاهتلاكات المتراكمة
291خسائر القيمة عن التثبيتات العينيةخسائر القيمة
21التثبيت العينيّالقيمة الأصلية
752فوائض القيمة عن خروج الأصول المثبتة غير الماليةفائض القيمة
التسجيل في الدفتر اليوميّ، بتاريخ التنازل: القيد النموذجيّ للتنازل عن تثبيت عينيّ مع فائض قيمة

في حالة ناقص قيمة: تُجعل الحسابات نفسها مدينة، ويُضاف إليها الحساب 652 مدينا بناقص القيمة الناتج عن العملية؛ ومن جهة أخرى يُجعل حساب التثبيت المعنيّ دائنا بقيمته الأصلية.

رقم الحساباسم الحسابمديندائن
462 أو 512الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن تثبيتات، أو البنوك الحسابات الجاريةسعر البيع
281اهتلاك التثبيتات العينيةالاهتلاكات المتراكمة
291خسائر القيمة عن التثبيتات العينيةخسائر القيمة
652نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير ماليةناقص القيمة
21التثبيت العينيّالقيمة الأصلية
التسجيل في الدفتر اليوميّ، بتاريخ التنازل: القيد النموذجيّ للتنازل عن تثبيت عينيّ مع ناقص قيمة
ملاحظة — قبل تسجيل عملية التنازل، يتمّ أوّلا تسجيل الاهتلاك المكمّل لسنة التنازل، إن وُجد، بالطريقة نفسها التي يُسجَّل بها الاهتلاك.

مثال — تنازلت مؤسسة «فرحاتي» عن الآلة الصناعية بتاريخ 1 جويلية 2011: فتسجّل أوّلا الاهتلاك المكمّل لسنة 2011، ومدّته 6 أشهر، من 1 جانفي إلى 1 جويلية:

🔹الخطوة 1: قسط الاهتلاك السنويّ للآلة (دج)
2000000 × 20% = 400000
🔹الخطوة 2: الاهتلاك المكمّل لسنة 2011، 6 أشهر أي نصف سنة (دج)
400000 ÷ 2 = 200000
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
681المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية200000
2815اهتلاك المنشآت التقنية والمعدّات والأدوات الصناعية200000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 1 جويلية 2011: تسجيل الاهتلاك المكمّل

ومن تاريخ الحيازة إلى تاريخ التنازل مرّت ثلاث سنوات كاملة، من 2008 إلى 2010، ثمّ ستّة أشهر؛ فالاهتلاكات المتراكمة للآلة هي رصيد الحساب 2815 في 31 ديسمبر 2010، مضافا إليه الاهتلاك المكمّل:

🔹الخطوة 3: رصيد الحساب 2815 في 31 ديسمبر 2010، ثلاث سنوات (دج)
400000 × 3 = 1200000
🔹الخطوة 4: الاهتلاكات المتراكمة إلى تاريخ التنازل (دج)
1200000 + 200000 = 1400000

ولا توجد خسائر قيمة بالنسبة لهذه الآلة الصناعية.

☞ سجّل عملية التنازل عن الآلة في الحالة الأولى، وبيّن نتيجة العملية.

سعر البيع 720000 دج (معطى)، على الحساب؛ ونطبّق العلاقة:

🔹الخطوة 1: فائض القيمة أو ناقص القيمة (دج)
720000 + 1400000 − 2000000 = 120000
✅النّتيجة: فائض قيمة (دج)
120000

✅النتيجة موجبة: فهي فائض قيمة، يُجعل الحساب 752 دائنا به. والبيع على الحساب، فيُجعل الحساب 462 مدينا بسعر البيع:

رقم الحساباسم الحسابمديندائن
462الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن تثبيتات720000
2815اهتلاك المنشآت التقنية والمعدّات والأدوات الصناعية1400000
752فوائض القيمة عن خروج الأصول المثبتة غير المالية120000
215المنشآت التقنية والمعدّات والأدوات الصناعية2000000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 1 جويلية 2011: تسجيل عملية التنازل عن آلة صناعية مع فائض قيمة
الحسابمديندائن
462720000
28151400000
752120000
2152000000
الترحيل إلى الدفتر الكبير

وبهذا القيد يُرصَّد حساب التثبيت المعنيّ (الحساب 215) وحساب اهتلاكه (الحساب 2815):

التاريخمديندائن
1 جانفي 2008: الحيازة2000000
1 جويلية 2011: التنازل2000000
المجموع20000002000000
الحساب 215 – المنشآت التقنية والمعدّات والأدوات الصناعية
التاريخمديندائن
من 2008 إلى 2010: اهتلاكات ثلاث سنوات1200000
1 جويلية 2011: الاهتلاك المكمّل200000
1 جويلية 2011: التنازل1400000
المجموع14000001400000
الحساب 2815 – اهتلاك المنشآت التقنية والمعدّات والأدوات الصناعية
☞ سجّل عملية التنازل في الحالة الثانية، وبيّن نتيجة العملية.

سعر البيع 500000 دج (معطى)، بشيك بنكيّ؛ ونطبّق العلاقة نفسها:

🔹الخطوة 1: فائض القيمة أو ناقص القيمة (دج)
500000 + 1400000 − 2000000 = −100000
✅النّتيجة: ناقص قيمة (دج)
100000

✅النتيجة سالبة: فهي ناقص قيمة، يُجعل الحساب 652 مدينا به. والبيع بشيك بنكيّ، فيُجعل الحساب 512 مدينا بسعر البيع:

رقم الحساباسم الحسابمديندائن
512البنوك الحسابات الجارية500000
2815اهتلاك المنشآت التقنية والمعدّات والأدوات الصناعية1400000
652نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير مالية100000
215المنشآت التقنية والمعدّات والأدوات الصناعية2000000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 1 جويلية 2011: تسجيل عملية التنازل عن آلة صناعية مع ناقص قيمة
الحسابمديندائن
512500000
28151400000
652100000
2152000000
الترحيل إلى الدفتر الكبير

ويُرصَّد هنا أيضا حساب التثبيت المعنيّ (الحساب 215) وحساب اهتلاكه (الحساب 2815)، كما في الحالة الأولى.

2-2. تسجيل التنازل عن سندات المساهمة

تُسجَّل سندات المساهمة ضمن التثبيتات المالية في الحساب 26 مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات. وتُسجَّل عملية التنازل عنها وفقا لحالتين، بالحسابات الآتية:

الحساباسمهجهته في قيد التنازل
512البنوك الحسابات الجاريةمدين بمبلغ التنازل عن السندات
296خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بالمساهماتمدين بخسائر القيمة المتراكمة عند بيع السندات، فيُرصَّد
26مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهماتدائن بتكلفة الحيازة على السندات، فيُرصَّد
767الأرباح الصافية عن عمليات التنازل عن أصول ماليةدائن بفائض القيمة، في حالة فائض القيمة
667الخسائر الصافية عن التنازل عن الأصول الماليةمدين بناقص القيمة، في حالة ناقص القيمة
الحسابات المستعملة في التنازل عن سندات المساهمة
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
512البنوك الحسابات الجاريةمبلغ التنازل
296خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بالمساهماتخسائر القيمة المتراكمة
26مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهماتتكلفة الحيازة
767الأرباح الصافية عن عمليات التنازل عن أصول ماليةفائض القيمة
التسجيل في الدفتر اليوميّ، بتاريخ التنازل: القيد النموذجيّ للتنازل عن سندات مساهمة مع فائض قيمة
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
512البنوك الحسابات الجاريةمبلغ التنازل
296خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بالمساهماتخسائر القيمة المتراكمة
667الخسائر الصافية عن التنازل عن الأصول الماليةناقص القيمة
26مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهماتتكلفة الحيازة
التسجيل في الدفتر اليوميّ، بتاريخ التنازل: القيد النموذجيّ للتنازل عن سندات مساهمة مع ناقص قيمة
علاقة فائض القيمة أو ناقص القيمة لسندات المساهمة

مبلغ ناقص القيمة أو فائض القيمة = مبلغ التنازل عن السندات + خسائر القيمة المتراكمة − تكلفة الحيازة على السندات النتيجة الموجبة فائض قيمة يُسجَّل في الحساب 767، والنتيجة السالبة ناقص قيمة يُسجَّل في الحساب 667.

☞ سجّل عملية التنازل عن سندات المساهمة، مع تبيين نتيجة العملية بالنسبة لكلّ نوع منها.
📌المعطى
النوعالعددتكلفة الحيازة عن السندخسارة القيمة عن السندمبلغ التنازل عن السند
⁦A⁩10065005006500
⁦B⁩15046004003800
سندات المساهمة لمؤسسة «فرحاتي»، بالدينار الجزائريّ، في 25 أوت 2011

نحسب لكلّ نوع المجاميع الثلاثة، ثمّ النتيجة. النوع ⁦A⁩:

🔹الخطوة 1: تكلفة حيازة السندات، المجموع 1 (دج)
6500 × 100 = 650000
🔹الخطوة 2: خسائر القيمة المتراكمة، المجموع 2 (دج)
500 × 100 = 50000
🔹الخطوة 3: مبلغ التنازل، المجموع 3 (دج)
6500 × 100 = 650000
🔹الخطوة 4: المجموع 3 + المجموع 2 − المجموع 1 (دج)
650000 + 50000 − 650000 = 50000

النوع ⁦B⁩:

🔹الخطوة 5: تكلفة حيازة السندات، المجموع 1 (دج)
4600 × 150 = 690000
🔹الخطوة 6: خسائر القيمة المتراكمة، المجموع 2 (دج)
400 × 150 = 60000
🔹الخطوة 7: مبلغ التنازل، المجموع 3 (دج)
3800 × 150 = 570000
🔹الخطوة 8: المجموع 3 + المجموع 2 − المجموع 1 (دج)
570000 + 60000 − 690000 = −60000
النوعالمجموع 1المجموع 2المجموع 3النتيجة
⁦A⁩65000050000650000فائض قيمة 50000
⁦B⁩69000060000570000ناقص قيمة 60000
نتيجة التنازل عن كلّ نوع (بالدينار الجزائريّ)

النوع ⁦A⁩ بفائض قيمة (الحساب 767)، والنوع ⁦B⁩ بناقص قيمة (الحساب 667):

رقم الحساباسم الحسابمديندائن
512البنوك الحسابات الجارية650000
296خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بالمساهمات50000
26مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات650000
767الأرباح الصافية عن عمليات التنازل عن أصول مالية50000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 25 أوت 2011: تسجيل عملية التنازل عن سندات المساهمة ⁦A⁩ مع فائض قيمة
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
512البنوك الحسابات الجارية570000
296خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بالمساهمات60000
667الخسائر الصافية عن التنازل عن الأصول المالية60000
26مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات690000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 25 أوت 2011: تسجيل عملية التنازل عن سندات المساهمة ⁦B⁩ مع ناقص قيمة
الحسابمديندائن
512650000 و570000
29650000 و60000
26650000 و690000
66760000
76750000
الترحيل إلى الدفتر الكبير: القيدان معا
في امتحان البكالوريا يُطلب: «سجّل عملية التنازل وبيّن نتيجتها»، وقد يسبقه حساب الاهتلاك المكمّل. احتفظ جاهزا بثلاثة عناصر: ① الاهتلاك المكمّل لسنة التنازل يُسجَّل أوّلا، ثمّ يُضاف إلى الاهتلاكات المتراكمة؛ ② العلاقة: سعر البيع + الاهتلاكات المتراكمة + خسائر القيمة − القيمة الأصلية، فإن كانت موجبة فهي فائض قيمة، وإن كانت سالبة فهي ناقص قيمة؛ ③ الحسابات: 752 أو 652 للتثبيتات العينية، و767 أو 667 لسندات المساهمة، و462 للبيع على الحساب أو 512 للبيع بشيك. ⚠️ خطأ يجب تجنّبه: نسيان الاهتلاك المكمّل، فتُحسب الاهتلاكات المتراكمة ناقصة ونتيجة التنازل خاطئة. ⚠️ وخطأ ثانٍ: جعل حساب الاهتلاك دائنا عند التنازل، والصحيح أنّه يُجعل مدينا فيُرصَّد.
نتيجة — عند التنازل عن تثبيت عينيّ يُسجَّل أوّلا الاهتلاك المكمّل لسنة التنازل، ثمّ تُقفل حسابات التثبيت: يُجعل حساب اهتلاكه وحساب خسارة قيمته مدينين، وحساب التثبيت دائنا بقيمته الأصلية، ويُجعل الحساب 462 أو 512 مدينا بسعر البيع. والفرق، سعر البيع + الاهتلاكات المتراكمة + خسائر القيمة − القيمة الأصلية، فائض قيمة يُجعل الحساب 752 دائنا به، أو ناقص قيمة يُجعل الحساب 652 مدينا به. وفي سندات المساهمة (الحساب 26) يُجعل الحساب 296 مدينا بخسائر القيمة المتراكمة، وتُسجَّل النتيجة فائضا في الحساب 767 أو ناقصا في الحساب 667. ⟸ وبعد التثبيتات، كيف تُسوّي المؤسسة مخزوناتها عند الجرد؟ ذلك موضوع الدرس الموالي: تسوية فوارق الجرد للمخزونات.

الصفحة 1/4

© مدرستي — هذا الدرس من تأليف مدرستي · madrassati.net