مدرستي
المحاسبة🎓 هدف البكالوريا

الأعمال المحاسبية لنهاية السنة تسوية المخزونات

الأعمال المحاسبية لنهاية السنة · تسوية المخزونات — خسارة قيمة المخزونات

🔊 المعلّمة تقرأ لك
في 31 ديسمبر 2011 تحمل حسابات مؤسسة «البهجة» التجارية خسارة قيمة عن البضاعة ⁦A⁩ قدرها 250000 دج منذ السنة الماضية، لكنّ هذه الخسارة بلغت اليوم 350000 دج. فهل تسجّل المؤسسة الخسارة كلّها من جديد، أم الفرق وحده، وفي أيّ حساب؟
🎓في نهاية هذا الدرس ستكون قادرا على:
  • تعريف خسارة قيمة المخزونات وحساب سعر البيع الصافي
  • تسجيل معاينة خسارة قيمة المخزونات لأوّل مرّة
  • إعادة تقييم خسارة القيمة في نهاية كلّ سنة: زيادتها أو إنقاصها أو إلغاؤها
  • إظهار المخزونات بمبلغها الصافي في الميزانية
🔑يفترض هذا الدرس أنّك تتقن:
  • خسارة قيمة التثبيتات
  • حسابات المخزونات
  • المخصّصات والاسترجاعات
  • الميزانية

1- تعريف خسارة قيمة المخزونات

كما تفعل مع تثبيتاتها، تقارن المؤسسة في كلّ جرد القيمة المحاسبية لمخزوناتها بما يمكن أن تحصّله منها؛ فإن زادت القيمة المحاسبية، سجّلت الفرق خسارة قيمة.

خسارة قيمة المخزونات هي مبلغ فائض القيمة المحاسبية للمخزونات على قيمتها الواجبة التحصيل (القيمة القابلة للتحصيل). وتُعتبر القيمة القابلة للتحصيل، في هذه المرحلة الدراسية، هي سعر البيع الصافي للمخزونات.
علاقة سعر البيع الصافي

سعر البيع الصافي = مبلغ بيع الأصول − تكاليف الخروج

نتتبّع مؤسستين في 31 ديسمبر 2011: «البهجة» التجارية و«محمودي» الإنتاجية؛ ونجيب عن أسئلتهما في آخر الفقرة 4، بعد أن نرى كيف تُسجَّل خسارة القيمة، وكيف تُعاد تسويتها، وكيف تظهر في الميزانية.

مؤسسة «البهجة» التجارية

في 31 ديسمبر 2011 كانت وضعية المخزونات بمؤسسة «البهجة» التجارية كما يلي: • البضاعة ⁦A⁩: الإجمالي 1250000 دج، وخسارة القيمة في 31 ديسمبر 2010: 250000 دج، وفي 31 ديسمبر 2011: 350000 دج. • البضاعة ⁦B⁩: الإجمالي 2300000 دج، وخسارة القيمة في 31 ديسمبر 2010: 350000 دج، وفي 31 ديسمبر 2011: 100000 دج. • البضاعة ⁦C⁩: الإجمالي 1960000 دج، وخسارة القيمة في 31 ديسمبر 2010: 150000 دج، وفي 31 ديسمبر 2011: 150000 دج. • التموينات ⁦F⁩: الإجمالي 760000 دج، وخسارة القيمة في 31 ديسمبر 2010: 80000 دج، وفي 31 ديسمبر 2011: لا شيء. ☞ بيّن التسويات التي على مؤسسة «البهجة» القيام بها في 31 ديسمبر 2011، ثمّ استخرج القيمة الصافية لمخزوناتها. ☞ سجّل محاسبيا في الدفتر اليوميّ التسويات التي قامت بها مؤسسة «البهجة».

مؤسسة «محمودي» الإنتاجية

في 31 ديسمبر 2011 كانت وضعية المخزونات بمؤسسة «محمودي» الإنتاجية كما يلي: • المادة الأوّلية ⁦M₁⁩: الإجمالي 6800000 دج، وخسارة القيمة في 31 ديسمبر 2010: 760000 دج، وفي 31 ديسمبر 2011: 856000 دج. • التموينات ⁦B⁩: الإجمالي 1260000 دج، وخسارة القيمة في 31 ديسمبر 2010: 120000 دج، وفي 31 ديسمبر 2011: 100000 دج. • المنتج ⁦P₁⁩: الإجمالي 11890000 دج، وخسارة القيمة في 31 ديسمبر 2010: لا شيء، وفي 31 ديسمبر 2011: 995000 دج. • المنتج ⁦P₂⁩: الإجمالي 12756000 دج، وخسارة القيمة في 31 ديسمبر 2010: 890000 دج، وفي 31 ديسمبر 2011: لا شيء. ☞ بيّن التسويات التي على مؤسسة «محمودي» القيام بها في 31 ديسمبر 2011، ثمّ استخرج القيمة الصافية لمخزوناتها. ☞ سجّل محاسبيا في الدفتر اليوميّ التسويات التي قامت بها مؤسسة «محمودي».

2- تسوية حساب خسائر القيمة الخاصّة بالعناصر المخزّنة

يتمّ فتح الحساب 39 خسائر القيمة عن المخزونات والمنتوجات قيد التنفيذ، الذي يتفرّع إلى الحسابات الآتية؛ ويُستعمل منها الحساب الفرعيّ الذي يوافق نوع المخزون الذي شهد خسارة القيمة:

الحساب الفرعيّاسمه
390خسائر القيمة عن مخزونات البضائع
391خسائر القيمة عن المواد الأولية والتوريدات
392خسائر القيمة عن التموينات الأخرى
395خسائر القيمة عن المخزونات من المنتجات
397خسائر القيمة عن المخزونات الخارجية
الحسابات المتفرّعة عن الحساب 39

2-1. معاينة خسارة قيمة المخزونات لأوّل مرّة

عند معاينة خسارة قيمة المخزونات لأوّل مرّة، تُقيَّد بجعل الحساب 685 المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية مدينا بمبلغ الخسارة المعاينة، وأحد الحسابات المتفرّعة عن الحساب 39 دائنا بالمبلغ نفسه، وهو الحساب الذي يوافق نوع المخزون:

رقم الحساباسم الحسابمديندائن
685المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية××××
390خسائر القيمة عن مخزونات البضائع××××
التسجيل في الدفتر اليوميّ، بتاريخ الجرد: خسارة قيمة المخزونات في مؤسسة تجارية
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
685المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية××××
391خسائر القيمة عن المواد الأولية والتوريدات××××
392خسائر القيمة عن التموينات الأخرى××××
395خسائر القيمة عن المخزونات من المنتجات××××
التسجيل في الدفتر اليوميّ، بتاريخ الجرد: خسارة قيمة المخزونات في مؤسسة إنتاجية

2-2. إعادة تقييم خسارة قيم العناصر المخزّنة

أ- زيادة مبلغ خسارة القيمة: في نهاية كلّ سنة مالية، تُسجَّل زيادة خسارة القيمة بالكيفية نفسها التي سُجّلت بها معاينتها لأوّل مرّة: الحساب 685 مدين، وحساب خسارة القيمة المعنيّ دائن، بمبلغ الزيادة. ب- إلغاء مبلغ خسارة القيمة أو إنقاصه: في نهاية كلّ سنة مالية، يُعاد تقييم حساب خسائر القيمة الخاصّة بكلّ نوع من العناصر المخزّنة؛ فأيّ نقص في خسارة القيمة، أو إلغاء لمبلغها كلّه إذا أصبح غير مبرّر (بدون موضوع)، يُسجَّل بجعل حساب خسارة القيمة المعنيّ مدينا بالمبلغ المُنقَص أو الملغى، والحساب 785 استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية دائنا بالمبلغ نفسه. فإذا تعلّق الأمر بالبضائع:

رقم الحساباسم الحسابمديندائن
390خسائر القيمة عن مخزونات البضائع××××
785استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية××××
التسجيل في الدفتر اليوميّ، بتاريخ الجرد: إنقاص خسائر القيمة أو إلغاؤها

أمّا إذا تعلّق الأمر بالتموينات الأخرى، فيُجعل الحساب 392 مدينا بدلا من الحساب 390.

قاعدة إعادة تقييم خسارة القيمة

التسوية = خسارة القيمة في نهاية السنة − خسارة القيمة في نهاية السنة السابقة • موجبة: زيادة، يُجعل فيها الحساب 685 مدينا وحساب خسارة القيمة المعنيّ دائنا؛ • سالبة: إنقاص أو إلغاء، يُجعل فيها حساب خسارة القيمة المعنيّ مدينا والحساب 785 دائنا؛ • معدومة: لا تسوية.

3- إخراج المخزونات المعنيّة بخسارة القيمة

عند بيع المخزونات أو استهلاكها، تُحمَّل أرصدة الحسابات 39 بخفضها من مبلغ المخزونات المعنيّة عند إخراج هذه المخزونات من الأصول. فعند إخراج البضاعة من الأصول في حالة بيعها مثلا يكون التقييد كما يلي:

رقم الحساباسم الحسابمديندائن
390خسائر القيمة عن مخزونات البضائع××××
30مخزونات البضائع××××
التسجيل في الدفتر اليوميّ، عند الإخراج: تحميل خسارة القيمة على البضاعة المُخرَجة
الحسابمديندائن
390مبلغ الخسارةرصيد سابق
30رصيد سابقالمبلغ المُخرَج، ومبلغ الخسارة
الترحيل إلى الدفتر الكبير

فيُرصَّد حساب خسارة القيمة الخاصّ بالمخزون المُخرَج، ويخرج المخزون من الحساب 30 بجزأين: المبلغ المُخرَج، ومبلغ الخسارة المحوَّل من الحساب 390.

4- إظهار خسارة القيمة في الميزانية

يظهر في الميزانية مبلغ المخزونات الصافي بعد طرح خسائر القيمة. مثال: إجمالي المخزونات 8890000 دج (معطى)، ورصيد حساب خسارة القيمة لهذه المخزونات 1260000 دج (معطى):

🔹الخطوة 1: المبلغ الصافي للمخزونات (دج)
8890000 − 1260000 = 7630000
الأصلإجمالي ⁦N⁩اهتلاك ومؤونة ⁦N⁩صافي ⁦N⁩صافي ⁦N-1⁩
أصول جارية: مخزونات ومنتجات قيد التنفيذ889000012600007630000—
مستخرج من الميزانية (بالدينار الجزائريّ)
☞ بيّن التسويات التي على مؤسسة «البهجة» القيام بها في 31 ديسمبر 2011، ثمّ استخرج القيمة الصافية لمخزوناتها.

لكلّ مخزون: التسوية = خسارة القيمة في نهاية السنة − خسارة القيمة في نهاية السنة السابقة، ثمّ القيمة الصافية = الإجمالي − خسارة القيمة في نهاية السنة:

🔹الخطوة 1: تسوية البضاعة ⁦A⁩ (دج)
350000 − 250000 = 100000
🔹الخطوة 2: القيمة الصافية لـالبضاعة ⁦A⁩ (دج)
1250000 − 350000 = 900000
🔹الخطوة 3: تسوية البضاعة ⁦B⁩ (دج)
100000 − 350000 = −250000
🔹الخطوة 4: القيمة الصافية لـالبضاعة ⁦B⁩ (دج)
2300000 − 100000 = 2200000
🔹الخطوة 5: تسوية البضاعة ⁦C⁩ (دج)
150000 − 150000 = 0
🔹الخطوة 6: القيمة الصافية لـالبضاعة ⁦C⁩ (دج)
1960000 − 150000 = 1810000
🔹الخطوة 7: تسوية التموينات ⁦F⁩ (دج)
0 − 80000 = −80000
🔹الخطوة 8: القيمة الصافية لـالتموينات ⁦F⁩ (دج)
760000 − 0 = 760000
المخزوناتالتسويةمبلغهاالقيمة الصافية
البضاعة ⁦A⁩زيادة خسارة القيمة100000900000
البضاعة ⁦B⁩إنقاص خسارة القيمة2500002200000
البضاعة ⁦C⁩لا تسوية—1810000
التموينات ⁦F⁩إلغاء كلّيّ لخسارة القيمة80000760000
تسويات خسارة القيمة والقيمة الصافية للمخزونات في 31 ديسمبر 2011 (بالدينار الجزائريّ)
✅النّتيجة: القيمة الصافية لمخزونات المؤسسة (دج)
900000 + 2200000 + 1810000 + 760000=5670000
☞ سجّل محاسبيا في الدفتر اليوميّ التسويات التي قامت بها مؤسسة «البهجة».

فتحت المؤسسة لكلّ بضاعة حسابا فرعيّا من الحساب 390: 3900 للبضاعة ⁦A⁩، و3901 للبضاعة ⁦B⁩. ولا تسوية للبضاعة ⁦C⁩:

رقم الحساباسم الحسابمديندائن
685المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية100000
3900خسائر القيمة عن مخزونات البضائع ⁦A⁩100000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: زيادة خسارة قيمة البضاعة ⁦A⁩
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
3901خسائر القيمة عن مخزونات البضائع ⁦B⁩250000
785استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية250000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: إنقاص خسارة قيمة البضاعة ⁦B⁩
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
392خسائر القيمة عن التموينات الأخرى ⁦F⁩80000
785استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية80000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: إلغاء خسارة قيمة التموينات ⁦F⁩
☞ بيّن التسويات التي على مؤسسة «محمودي» القيام بها في 31 ديسمبر 2011، ثمّ استخرج القيمة الصافية لمخزوناتها.

لكلّ مخزون: التسوية = خسارة القيمة في نهاية السنة − خسارة القيمة في نهاية السنة السابقة، ثمّ القيمة الصافية = الإجمالي − خسارة القيمة في نهاية السنة:

🔹الخطوة 1: تسوية المادة الأوّلية ⁦M₁⁩ (دج)
856000 − 760000 = 96000
🔹الخطوة 2: القيمة الصافية لـالمادة الأوّلية ⁦M₁⁩ (دج)
6800000 − 856000 = 5944000
🔹الخطوة 3: تسوية التموينات ⁦B⁩ (دج)
100000 − 120000 = −20000
🔹الخطوة 4: القيمة الصافية لـالتموينات ⁦B⁩ (دج)
1260000 − 100000 = 1160000
🔹الخطوة 5: تسوية المنتج ⁦P₁⁩ (دج)
995000 − 0 = 995000
🔹الخطوة 6: القيمة الصافية لـالمنتج ⁦P₁⁩ (دج)
11890000 − 995000 = 10895000
🔹الخطوة 7: تسوية المنتج ⁦P₂⁩ (دج)
0 − 890000 = −890000
🔹الخطوة 8: القيمة الصافية لـالمنتج ⁦P₂⁩ (دج)
12756000 − 0 = 12756000
المخزوناتالتسويةمبلغهاالقيمة الصافية
المادة الأوّلية ⁦M₁⁩زيادة خسارة القيمة960005944000
التموينات ⁦B⁩إنقاص خسارة القيمة200001160000
المنتج ⁦P₁⁩إثبات خسارة قيمة لأوّل مرّة99500010895000
المنتج ⁦P₂⁩إلغاء كلّيّ لخسارة القيمة89000012756000
تسويات خسارة القيمة والقيمة الصافية للمخزونات في 31 ديسمبر 2011 (بالدينار الجزائريّ)
✅النّتيجة: القيمة الصافية لمخزونات المؤسسة (دج)
5944000 + 1160000 + 10895000 + 12756000=30755000
☞ سجّل محاسبيا في الدفتر اليوميّ التسويات التي قامت بها مؤسسة «محمودي».

لكلّ نوع من المخزونات حساب خسارة القيمة الذي يوافقه: 391 للمواد الأوّلية، و392 للتموينات، و395 للمنتجات:

رقم الحساباسم الحسابمديندائن
685المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية96000
391خسائر القيمة عن المواد الأولية والتوريدات96000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: زيادة خسارة قيمة المادة الأوّلية ⁦M₁⁩
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
392خسائر القيمة عن التموينات الأخرى20000
785استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية20000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: إنقاص خسارة قيمة التموينات ⁦B⁩
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
685المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية995000
395خسائر القيمة عن المخزونات من المنتجات995000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: إثبات خسارة قيمة المنتج ⁦P₁⁩ لأوّل مرّة
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
395خسائر القيمة عن المخزونات من المنتجات890000
785استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية890000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: إلغاء خسارة قيمة المنتج ⁦P₂⁩
في امتحان البكالوريا يُطلب: «بيّن التسويات واستخرج القيمة الصافية للمخزونات»، «سجّل التسويات في الدفتر اليوميّ». احتفظ جاهزا بثلاثة عناصر: ① القاعدة: التسوية = خسارة القيمة في نهاية السنة − خسارة القيمة السابقة، وإشارتها تحدّد القيد؛ ② الحسابات: 685 مدين والحساب 39 المعنيّ دائن للإثبات وللزيادة، والحساب 39 المعنيّ مدين و785 دائن للإنقاص وللإلغاء، مع الحساب الفرعيّ الموافق لنوع المخزون (390، 391، 392، 395)؛ ③ القيمة الصافية = الإجمالي − خسارة القيمة في نهاية السنة. ⚠️ خطأ يجب تجنّبه: تسجيل خسارة نهاية السنة كلّها بدل الفرق مع الخسارة السابقة. ⚠️ وخطأ ثانٍ: حساب القيمة الصافية بخسارة السنة السابقة بدل خسارة نهاية السنة.
نتيجة — خسارة قيمة المخزونات هي فائض قيمتها المحاسبية على قيمتها القابلة للتحصيل، أي سعر بيعها الصافي. تُسجَّل أوّل مرّة بجعل الحساب 685 مدينا وأحد فروع الحساب 39 دائنا (390 للبضائع، 391 للمواد الأوّلية، 392 للتموينات الأخرى، 395 للمنتجات). وتُعاد تسويتها في نهاية كلّ سنة بالفرق بين خسارتها الجديدة وخسارتها السابقة: زيادةً بالقيد نفسه، أو إنقاصا وإلغاءً بجعل الحساب 39 المعنيّ مدينا والحساب 785 دائنا. وعند إخراج المخزون تُحمَّل خسارته عليه، وفي الميزانية يظهر المخزون بمبلغه الصافي بعد طرح خسائر القيمة. ⟸ فكيف تُسوّي المؤسسة حسابات مشترياتها المخزّنة عند الجرد؟ ذلك موضوع الدرس الموالي: تسوية حسابات المشتريات المخزّنة.

الصفحة 1/7

© مدرستي — هذا الدرس من تأليف مدرستي · madrassati.net