المحاسبة🎓 هدف البكالوريا

الأعمال المحاسبية لنهاية السنة تسوية المخزونات

الأعمال المحاسبية لنهاية السنة · تسوية المخزونات — تسوية حسابات المشتريات المخزنة

🔊 المعلّمة تقرأ لك

في 31 ديسمبر 2011 بقي الحساب 38 لمؤسسة «كمال الدين» غير مرصّد: رصيد مدين للبضاعة ⁦A⁩ قدره 76000 دج، ورصيد دائن للبضاعة ⁦B⁩ قدره 189000 دج. فماذا يعني كلّ من الرصيدين، وكيف تُرصّد المؤسسة هذا الحساب قبل إقفال حساباتها؟

🎓في نهاية هذا الدرس ستكون قادرا على:

بيان دور الحساب 38 المشتريات المخزّنة، حسابا وسيطيّا يُرصَّد عند الإقفال
تسوية الحساب 38 في طريقة الجرد الدائم: عدم استلام الفاتورة، وعدم استلام المخزون
تسجيل قيود نهاية الفترة بطريقة الجرد المتناوب، في مؤسسة تجارية وفي مؤسسة إنتاجية
استخراج أرصدة المخزونات ورصيد الحساب 603 بعد المراحل الثلاث

🔑يفترض هذا الدرس أنّك تتقن:

طريقة الجرد الدائم
الجرد خارج المحاسبة
المشتريات المخزّنة والموردون
التسجيل في الدفتر اليوميّ والترحيل إلى الدفتر الكبير

1- المشتريات المخزّنة: حساب وسيطيّ

في طريقتي الجرد كلتيهما، تُسجَّل فاتورة شراء المخزونات في الجانب المدين من الحساب 38 المشتريات المخزّنة (380، 381، 382). وفي الجرد الدائم يُجعل هذا الحساب دائنا عند استلام المشتريات بالمخزن.

يُعتبر الحساب 38 المشتريات المخزّنة حسابا وسيطيّا، يجب ترصيده عند إقفال حسابات الفترة. وعند إتباع المؤسسة لطريقة الجرد الدائم يمكن أن يبقى هذا الحساب غير مرصّد، ولهذا يجب القيام بعمليات تسوية له.

أمّا في طريقة الجرد المتناوب، فيُرصَّد الحساب 38 في نهاية الفترة، في المرحلة الثالثة من قيودها (الفقرة 3). ونتتبّع أوّلا مؤسسة «كمال الدين»: نسوّي حسابها 38 في آخر الفقرة 2.

مؤسسة «كمال الدين»

في 31 ديسمبر 2011 كانت وضعية الحساب 38 الخاصّ بمؤسسة «كمال الدين» كما يلي: • البضاعة ⁦A⁩: رصيد الحساب 38 قدره 76000 دج، وهو رصيد مدين. • البضاعة ⁦B⁩: رصيد الحساب 38 قدره 189000 دج، وهو رصيد دائن. • التموينات ⁦F⁩: رصيد الحساب 38 قدره 79800 دج، وهو رصيد مدين. • التموينات ⁦K⁩: رصيد الحساب 38 قدره 67500 دج، وهو رصيد دائن. ☞ سجّل التسويات المتعلّقة بالحساب 38 بدفاتر مؤسسة «كمال الدين».

2- تسوية الحساب 38 في طريقة الجرد الدائم

في الجرد الدائم يُجعل الحساب 38 مدينا عند استلام الفاتورة، ودائنا عند استلام المخزونات بالمخزن. فإذا وقعت إحدى العمليتين دون الأخرى قبل الإقفال، بقي له رصيد يدلّ على الحالة. وتُجرى التسوية عند الإقفال، في 31 ديسمبر، وغايتها ترصيد الحساب 38: فكلّ رصيد يبقى فيه يُنقل إلى الحساب الذي يعبّر عن الحالة الحقيقية، الحساب 408 أو الحساب 37:

رصيد الحساب 38	ما يعنيه	التسوية
دائن	استُلمت المخزونات ولم تُستلم فاتورتها	الحساب 38 مدين، والحساب 408 دائن
مدين	استُلمت الفاتورة ولم تصل المخزونات إلى المخزن	الحساب 37 مدين، والحساب 38 دائن

قراءة رصيد الحساب 38 عند الإقفال

2-1. تسوية عدم استلام الفاتورة

في هذه الحالة تكون المؤسسة قد استلمت المخزونات ولم تستلم الفاتورة الخاصّة بها، فيكون رصيد الحساب 38 دائنا. وتتمّ التسوية بجعل الحساب 408 موردو الفواتير التي لم تصل إلى أصحابها دائنا، والحساب 38 مدينا من أجل ترصيده:

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
38	المشتريات المخزّنة	××××
408	موردو الفواتير التي لم تصل إلى أصحابها		××××

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر: تسوية عدم استلام الفاتورة

الحساب	مدين	دائن	الرصيد
38	قيد التسوية	الرصيد قبل التسوية	مرصّد
408		قيد التسوية	دائن

الترحيل إلى الدفتر الكبير

2-2. تسوية عدم استلام المخزون

في هذه الحالة تكون المؤسسة قد استلمت الفاتورة الخاصّة بشراء المخزونات، ولم تصل بعدُ المخزونات المشتراة إلى مخزن المؤسسة، فيكون رصيد الحساب 38 مدينا. وتتمّ تسويته بجعل الحساب 37 المخزونات التي في الخارج مدينا، والحساب 38 دائنا من أجل ترصيده:

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
37	المخزونات التي في الخارج	××××
38	المشتريات المخزّنة		××××

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر: تسوية عدم استلام المخزون

الحساب	مدين	دائن	الرصيد
38	الرصيد قبل التسوية	قيد التسوية	مرصّد
37	قيد التسوية		مدين

الترحيل إلى الدفتر الكبير

☞ سجّل التسويات المتعلّقة بالحساب 38 بدفاتر مؤسسة «كمال الدين».

نقرأ طبيعة كلّ رصيد، ثمّ نسجّل القيد الذي يرصّده، بالحساب الفرعيّ الموافق لكلّ مخزون:

المخزون	رصيد الحساب 38	الحالة	التسوية
البضاعة ⁦A⁩	76000 مدين	لم تصل البضاعة	370 مدين، 380 دائن
البضاعة ⁦B⁩	189000 دائن	لم تصل الفاتورة	380 مدين، 408 دائن
التموينات ⁦F⁩	79800 مدين	لم تصل التموينات	372 مدين، 382 دائن
التموينات ⁦K⁩	67500 دائن	لم تصل الفاتورة	382 مدين، 408 دائن

تحليل رصيد الحساب 38 لمؤسسة «كمال الدين» (بالدينار الجزائريّ)

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
370	المخزونات التي في الخارج ⁦A⁩	76000
380	البضائع المخزّنة ⁦A⁩		76000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: البضاعة ⁦A⁩

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
380	البضائع المخزّنة ⁦B⁩	189000
408	موردو الفواتير التي لم تصل إلى أصحابها		189000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: البضاعة ⁦B⁩

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
372	المخزونات التي في الخارج ⁦F⁩	79800
382	التموينات الأخرى المخزّنة ⁦F⁩		79800

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: التموينات ⁦F⁩

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
382	التموينات الأخرى المخزّنة ⁦K⁩	67500
408	موردو الفواتير التي لم تصل إلى أصحابها		67500

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: التموينات ⁦K⁩

وبهذه القيود الأربعة يُرصَّد الحساب 38 لكلّ مخزون قبل إقفال الحسابات.

3- طريقة الجرد المتناوب

تتمثّل طريقة الجرد المتناوب في تقييم المخزون النهائيّ (مخزون آخر المدّة) في نهاية الفترة المحاسبية، بعد القيام بالجرد خارج المحاسبة (الجرد المادي). أمّا أثناء الفترة فلا تُسجَّل أيّ حركة في حسابات المخزونات، والتسجيل الوحيد الذي يتمّ القيام به هو تسجيل فواتير الشراء.

نتتبّع مؤسستين تطبّقان الجرد المتناوب في نهاية السنة 2011: «الرفاهية» التجارية، ونجيب عن سؤالها في آخر الفقرة ⁦3-1⁩، و«بلاستيك الجزائر» الإنتاجية، ونجيب عن سؤالها في آخر الفقرة ⁦3-2⁩.

مؤسسة «الرفاهية» التجارية

قدّمت لك مؤسسة «الرفاهية» التجارية المعلومات الآتية الخاصّة بمخزوناتها للسنة 2011: • البضاعة ⁦A⁩: مخزون أوّل المدّة 200000 دج، ومخزون آخر المدّة بعد الجرد خارج المحاسبة 660000 دج، ومشتريات الفترة 1280000 دج. • البضاعة ⁦B⁩: مخزون أوّل المدّة 296000 دج، ومخزون آخر المدّة 430000 دج، ومشتريات الفترة 1675000 دج. • التموينات الأخرى ⁦F⁩: مخزون أوّل المدّة 15850 دج، ومخزون آخر المدّة 10988 دج، ومشتريات الفترة 30000 دج. ☞ إذا كانت مؤسسة «الرفاهية» تطبّق طريقة الجرد المتناوب في إدراج مخزوناتها بالمحاسبة، سجّل القيود التي عليها القيام بها في نهاية السنة 2011، ثمّ رحّلها إلى الدفتر الكبير.

مؤسسة «بلاستيك الجزائر» الإنتاجية

قدّمت لك مؤسسة «بلاستيك الجزائر» الإنتاجية المعلومات الآتية المتعلّقة بمخزوناتها خلال السنة 2011: • المادّة الأوّلية ⁦M⁩: مخزون أوّل المدّة 950000 دج، ومخزون آخر المدّة بعد الجرد خارج المحاسبة 263000 دج، ومشتريات الفترة 1500000 دج. • التموينات الأخرى ⁦K⁩: مخزون أوّل المدّة 196000 دج، ومخزون آخر المدّة 127000 دج، ومشتريات الفترة 388000 دج. • المنتجات ⁦A⁩: مخزون أوّل المدّة 1385000 دج، ومخزون آخر المدّة 1156000 دج، ولا مشتريات لها. ☞ إذا كانت مؤسسة «بلاستيك الجزائر» تطبّق طريقة الجرد المتناوب في إدراج مخزوناتها بالمحاسبة، سجّل القيود التي عليها القيام بها في نهاية السنة 2011، ثمّ رحّلها إلى الدفتر الكبير.

3-1. الجرد المتناوب في مؤسسة تجارية

أ) أثناء الفترة: تُسجَّل فواتير شراء البضائع والتموينات الأخرى، خارج الرسم على القيمة المضافة، كما في الجرد الدائم (380 أو 382 مدين، و512 أو 401 دائن)، ولا يُسجَّل أيّ قيد يخصّ الاستهلاكات. ب) في نهاية الفترة، وبعد إجراء الجرد خارج المحاسبة، تُسجَّل البضائع والتموينات الأخرى المستهلكة على ثلاث مراحل، مقابل الحساب 603 تغيّرات المخزونات من حساب 60 المشتريات المستهلكة: • المرحلة الأولى: إلغاء أرصدة أوّل المدّة، بجعل الحسابين 30 و32 دائنين والحساب 603 مدينا؛ • المرحلة الثانية: معاينة مخزونات نهاية الفترة المحصّل عليها بالجرد خارج المحاسبة، بجعل الحسابين 30 و32 مدينين والحساب 603 دائنا؛ • المرحلة الثالثة: ترصيد الحساب 38 (380 أو 382)، بجعله دائنا بمبلغه والحساب 603 مدينا.

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
603	تغيّرات المخزونات	××××
30	مخزونات البضائع		××××
32	التموينات الأخرى		××××

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر: المرحلة الأولى: إلغاء مخزون أوّل المدّة

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
30	مخزونات البضائع	××××
32	التموينات الأخرى	××××
603	تغيّرات المخزونات		××××

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر: المرحلة الثانية: تسجيل مخزون آخر المدّة

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
603	تغيّرات المخزونات	××××
380	البضائع المخزّنة		××××
382	التموينات الأخرى المخزّنة		××××

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر: المرحلة الثالثة: ترصيد الحسابين 380 و382

☞ إذا كانت مؤسسة «الرفاهية» تطبّق طريقة الجرد المتناوب في إدراج مخزوناتها بالمحاسبة، سجّل القيود التي عليها القيام بها في نهاية السنة 2011، ثمّ رحّلها إلى الدفتر الكبير.

نحسب مبلغ كلّ مرحلة من المعطيات، ثمّ نسجّل القيود الثلاثة في 31 ديسمبر 2011:

🔹الخطوة 1: مخزون أوّل المدّة للبضائع (دج)

200000 + 296000 = 496000

🔹الخطوة 2: مخزون أوّل المدّة كلّه (دج)

496000 + 15850 = 511850

🔹الخطوة 3: مخزون آخر المدّة للبضائع (دج)

660000 + 430000 = 1090000

🔹الخطوة 4: مخزون آخر المدّة كلّه (دج)

1090000 + 10988 = 1100988

🔹الخطوة 5: مشتريات البضائع (دج)

1280000 + 1675000 = 2955000

🔹الخطوة 6: المشتريات كلّها (دج)

2955000 + 30000 = 2985000

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
603	تغيّرات المخزونات	511850
30	مخزونات البضائع		496000
32	التموينات الأخرى		15850

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: إلغاء مخزون أوّل المدّة للبضائع والتموينات الأخرى

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
30	مخزونات البضائع	1090000
32	التموينات الأخرى	10988
603	تغيّرات المخزونات		1100988

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: تسجيل مخزونات الجرد المادي خارج المحاسبة

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
603	تغيّرات المخزونات	2985000
380	البضائع المخزّنة		2955000
382	التموينات الأخرى المخزّنة		30000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: إقفال الحسابين 380 و382

🔹الخطوة 7: رصيد الحساب 603، مدين (دج)

511850 + 2985000 − 1100988 = 2395862

الحساب	مدين	دائن	الرصيد
30	496000 و1090000	496000	1090000 مدين
32	15850 و10988	15850	10988 مدين
603	511850 و2985000	1100988	2395862 مدين
380	2955000	2955000	مرصّد
382	30000	30000	مرصّد

الترحيل إلى الدفتر الكبير لمؤسسة «الرفاهية» (بالدينار الجزائريّ؛ المبلغ الأوّل في الحسابين 30 و32 هو رصيد أوّل المدّة، وفي الحسابين 380 و382 مشتريات الفترة)

أرصدة آخر المدّة لمخزونات مؤسسة «الرفاهية»، 1090000 دج في الحساب 30 و10988 دج في الحساب 32، تمثّل أرصدة الجرد المادي خارج المحاسبة. ويُرصَّد الحسابان 380 و382. أمّا الحساب 603 فيحمل البضائع والتموينات المستهلكة خلال الفترة: مخزون أوّل المدّة + المشتريات − مخزون آخر المدّة، لكلّ مخزون:

✅النّتيجة: التحقّق من رصيد الحساب 603 (دج)

(200000 + 1280000 − 660000) + (296000 + 1675000 − 430000) + (15850 + 30000 − 10988)=2395862

3-2. الجرد المتناوب في مؤسسة إنتاجية

المبدأ نفسه: لا تُسجَّل أيّ حركة في حسابات المخزونات (31، 32، 35…) أثناء الفترة، والتسجيل الوحيد هو تسجيل فواتير الشراء (381 أو 382 مدين، و512 أو 401 دائن)، وكذلك تسجيل العناصر الأخرى الضرورية للإنتاج في حسابات الأعباء حسب طبيعتها. وفي نهاية الفترة، وبعد الجرد خارج المحاسبة: • المواد الأوّلية واللوازم والتموينات الأخرى: المراحل الثلاث نفسها، بالحسابين 31 و32 بدل 30 و32، والحسابين 381 و382 عند ترصيد الحساب 38؛ • المنتجات المصنوعة: مرحلتان، مقابل الحساب 724 تغيّر المخزونات من المنتجات: إلغاء مخزون بداية الفترة بجعل الحساب 724 مدينا والحساب 35 دائنا، ثمّ معاينة مخزون نهاية الفترة بجعل الحساب 35 مدينا والحساب 724 دائنا.

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
603	تغيّرات المخزونات	××××
381	المواد الأولية واللوازم المخزّنة		××××
382	التموينات الأخرى المخزّنة		××××

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر: ترصيد الحسابين 381 و382

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
724	تغيّر المخزونات من المنتجات	مخزون أوّل المدّة
35	مخزونات المنتجات		مخزون أوّل المدّة

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر: إلغاء مخزون بداية الفترة من المنتجات

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
35	مخزونات المنتجات	مخزون آخر المدّة
724	تغيّر المخزونات من المنتجات		مخزون آخر المدّة

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر: معاينة مخزون نهاية الفترة من المنتجات

☞ إذا كانت مؤسسة «بلاستيك الجزائر» تطبّق طريقة الجرد المتناوب في إدراج مخزوناتها بالمحاسبة، سجّل القيود التي عليها القيام بها في نهاية السنة 2011، ثمّ رحّلها إلى الدفتر الكبير.

نحسب مبلغ كلّ مرحلة، ثمّ نسجّل القيود الخمسة في 31 ديسمبر 2011:

🔹الخطوة 1: مخزون أوّل المدّة من المواد والتموينات (دج)

950000 + 196000 = 1146000

🔹الخطوة 2: مخزون آخر المدّة من المواد والتموينات (دج)

263000 + 127000 = 390000

🔹الخطوة 3: مشتريات الفترة (دج)

1500000 + 388000 = 1888000

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
603	تغيّرات المخزونات	1146000
31	المواد الأولية واللوازم		950000
32	التموينات الأخرى		196000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: إلغاء مخزون أوّل المدّة للمواد الأوّلية واللوازم والتموينات الأخرى

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
31	المواد الأولية واللوازم	263000
32	التموينات الأخرى	127000
603	تغيّرات المخزونات		390000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: تسجيل مخزونات الجرد المادي خارج المحاسبة

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
603	تغيّرات المخزونات	1888000
381	المواد الأولية واللوازم المخزّنة		1500000
382	التموينات الأخرى المخزّنة		388000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: إقفال الحسابين 381 و382

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
724	تغيّر المخزونات من المنتجات	1385000
35	مخزونات المنتجات		1385000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: إلغاء مخزون أوّل المدّة من المنتجات ⁦A⁩

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
35	مخزونات المنتجات	1156000
724	تغيّر المخزونات من المنتجات		1156000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر 2011: تسجيل مخزون الجرد المادي خارج المحاسبة من المنتجات ⁦A⁩

🔹الخطوة 4: رصيد الحساب 603، مدين (دج)

1146000 + 1888000 − 390000 = 2644000

🔹الخطوة 5: رصيد الحساب 724، مدين (دج)

1385000 − 1156000 = 229000

الحساب	مدين	دائن	الرصيد
31	950000 و263000	950000	263000 مدين
32	196000 و127000	196000	127000 مدين
35	1385000 و1156000	1385000	1156000 مدين
603	1146000 و1888000	390000	2644000 مدين
724	1385000	1156000	229000 مدين
381	1500000	1500000	مرصّد
382	388000	388000	مرصّد

الترحيل إلى الدفتر الكبير لمؤسسة «بلاستيك الجزائر» (بالدينار الجزائريّ)

أرصدة آخر المدّة لمخزونات مؤسسة «بلاستيك الجزائر» تمثّل أرصدة الجرد المادي خارج المحاسبة: الحساب 31 263000 دج، والحساب 32 127000 دج، والحساب 35 1156000 دج.

في امتحان البكالوريا يُطلب: «سجّل التسويات المتعلّقة بالحساب 38»، «سجّل قيود نهاية الفترة بطريقة الجرد المتناوب ورحّلها». احتفظ جاهزا بثلاثة عناصر: ① قراءة رصيد الحساب 38 في الجرد الدائم: الرصيد الدائن فاتورة لم تصل (38 مدين، 408 دائن)، والرصيد المدين مخزون لم يصل (37 مدين، 38 دائن)؛ ② مراحل الجرد المتناوب الثلاث: 603 مدين والمخزون دائن بمخزون أوّل المدّة، ثمّ المخزون مدين و603 دائن بمخزون آخر المدّة، ثمّ 603 مدين و38 دائن بمشتريات الفترة، ومرحلتا المنتجات مع الحساب 724؛ ③ بعدها: حسابات المخزونات تحمل الجرد المادي، والحساب 38 مرصّد. ⚠️ خطأ يجب تجنّبه: الخلط بين الحساب 408، للفواتير التي لم تصل، والحساب 401 للموردين. ⚠️ وخطأ ثانٍ: عكس جهتي المرحلتين الأولى والثانية، والمخزون يُلغى أوّلا بجعله دائنا ثمّ يُعاين بجعله مدينا.

نتيجة — الحساب 38 المشتريات المخزّنة حساب وسيطيّ يجب ترصيده عند إقفال الحسابات. في الجرد الدائم يُرصَّد عند استلام المخزونات؛ فإن بقي له رصيد دائن فالفاتورة لم تصل، ويُسوّى بجعل الحساب 38 مدينا والحساب 408 دائنا، وإن بقي له رصيد مدين فالمخزون لم يصل، ويُسوّى بجعل الحساب 37 مدينا والحساب 38 دائنا. وفي الجرد المتناوب لا تُسجَّل أثناء الفترة إلّا فواتير الشراء، ثمّ تُسجَّل في نهايتها ثلاث مراحل مقابل الحساب 603: إلغاء مخزون أوّل المدّة، ثمّ معاينة مخزون آخر المدّة، ثمّ ترصيد الحساب 38؛ ومرحلتان للمنتجات مقابل الحساب 724. ⟸ وبعد المخزونات، كيف تُسوّي المؤسسة حسابات زبائنها عند الجرد؟ ذلك موضوع الدرس الموالي: تسوية حسابات الزبائن.

الصفحة 1/8

📍 خلال السنة

🟦 ف1 · 🟩 ف2 · 🟪 ف3 · 📝 امتحانات الأسابيع 14/27/36 · 🎓 بكالوريا