مدرستي
المحاسبة🎓 هدف البكالوريا

الأعمال المحاسبية لنهاية السنة تسوية عناصر الأصول الأخرى

الأعمال المحاسبية لنهاية السنة · تسوية عناصر الأصول الأخرى — تسوية القيم المنقولة للتوظيف

🔊 المعلّمة تقرأ لك
في 15 أكتوبر ⁦N⁩ اشترت مؤسسة «ريشي» 240 سهما، بتكلفة 1600 دج للسهم، لتعيد بيعها في الأجل القصير. وفي 31 ديسمبر ⁦N⁩ صار سعرها في السوق 1500 دج للسهم. فبأيّ قيمة تُظهر المؤسسة هذه الأسهم في حساباتها، وماذا تفعل بالفرق؟
🎓في نهاية هذا الدرس ستكون قادرا على:
  • تعريف القيم المنقولة للتوظيف وتمييزها من التثبيتات المالية
  • تسجيل حيازة القيم المنقولة للتوظيف بتكلفة اقتنائها
  • تقييم القيم المنقولة للتوظيف في نهاية السنة وتسجيل نواقص القيمة أو فوائضها
  • تسجيل التنازل عن القيم المنقولة للتوظيف بربح أو بخسارة
🔑يفترض هذا الدرس أنّك تتقن:
  • الأصول المالية
  • التثبيتات المالية
  • التنازل عن سندات المساهمة
  • البنوك الحسابات الجارية

1- تعريف القيم المنقولة للتوظيف

ضمن تسوية عناصر الأصول الأخرى، تسوّي المؤسسة في نهاية السنة قيمها المنقولة للتوظيف، كما سوّت حسابات زبائنها.

القيم المنقولة للتوظيف هي الأصول المالية التي يكتسبها الكيان قصد تحقيق ربح في رأس المال في أجل قصير.

من التعريف نستنتج أنّ القيم المنقولة للتوظيف سندات تشتريها المؤسسة من أجل إعادة بيعها في الأجل القصير بغرض تحقيق الربح، ومن بينها:

الحساباسمهما يتضمّنه
503الأسهم الأخرى أو السندات المخوّلة حقّا في الملكيةسندات التوظيف قصيرة الأجل؛ ولا يتضمّن السندات والأسهم التي يكون توظيفها لأكثر من سنة
506السندات، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجلالسندات المتعلّقة بالخزينة أو الصندوق، والتي لا تتعدّى مدّتها السنة الواحدة
حسابا القيم المنقولة للتوظيف
ملاحظة — السندات والأسهم التي تتعدّى مدّتها السنة الواحدة تُسجَّل في التثبيتات المالية (الحسابين 26 و27).

نتتبّع القيم المنقولة للتوظيف لمؤسسة «ريشي» من حيازتها إلى التنازل عنها: نجيب عن سؤالها الأوّل في آخر هذه الفقرة، وعن الثاني في آخر الفقرة 4.

مؤسسة «ريشي»

القيم المنقولة للتوظيف التي تمتلكها مؤسسة «ريشي» في 31 ديسمبر ⁦N⁩، قبل الجرد: • الحساب 503 الأسهم الأخرى أو السندات المخوّلة حقّا في الملكية: عددها 240، وتكلفة اقتنائها في 15 أكتوبر ⁦N⁩ 1600 دج للسند، وقيمتها السوقية في 31 ديسمبر ⁦N⁩ 1500 دج للسند. • الحساب 506 السندات، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل: عددها 180، وتكلفة اقتنائها 2100 دج للسند، وقيمتها السوقية 2250 دج للسند. • عملية الاقتناء تمّت بشيك بنكيّ. • تنازلت المؤسسة في 10 فيفري ⁦N+1⁩ عن كلّ القيم المنقولة بشيك بنكيّ: الأسهم الأخرى أو السندات المخوّلة حقّا في الملكية بسعر 1580 دج للسند، والسندات وقسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل بسعر 2150 دج للسند. ☞ ما هي القيم المنقولة للتوظيف؟ ☞ كيف تعالج محاسبيّا القيم المنقولة للتوظيف؟

☞ ما هي القيم المنقولة للتوظيف؟

هي أصول مالية يكتسبها الكيان ليحقّق منها ربحا في رأس المال في أجل قصير، أي سندات يشتريها ليعيد بيعها في أقلّ من سنة. وقيم مؤسسة «ريشي» المنقولة للتوظيف نوعان:

الحسابالقيمالعددتكلفة الاقتناء للسند
503الأسهم الأخرى أو السندات المخوّلة حقّا في الملكية2401600
506السندات، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل1802100
القيم المنقولة للتوظيف لمؤسسة «ريشي» (بالدينار الجزائريّ)

وكلاهما قصير الأجل؛ ولو تعدّت مدّة توظيفهما السنة، لسُجّلا في التثبيتات المالية (الحسابين 26 و27).

2- تسجيل عملية الحيازة

تُسجَّل القيم المنقولة للتوظيف عند الحيازة عليها بتكلفة الاقتناء، في الطرف المدين لأحد الحسابات الفرعية للحساب 50 حسب طبيعتها، مع جعل حساب البنوك الحسابات الجارية دائنا، أو حساب الصندوق إذا كان التسديد نقدا.

تكلفة الاقتناء

تكلفة الاقتناء = سعر الشراء + مصاريف الشراء، مثل العمولات والرسوم غير القابلة للاسترجاع

مثال — مؤسسة «ريشي» في 15 أكتوبر ⁦N⁩، والعددان وتكلفتا الاقتناء معطاة:

🔹الخطوة 1: تكلفة اقتناء قيم الحساب 503 (دج)
240 × 1600 = 384000
🔹الخطوة 2: تكلفة اقتناء قيم الحساب 506 (دج)
180 × 2100 = 378000
🔹الخطوة 3: المبلغ المدفوع بالشيك (دج)
384000 + 378000 = 762000
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
503الأسهم الأخرى أو السندات المخوّلة حقّا في الملكية384000
506السندات، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل378000
512البنوك الحسابات الجارية762000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 15 أكتوبر ⁦N⁩: اقتناء قيم منقولة للتوظيف

3- تقييم القيم المنقولة للتوظيف في نهاية السنة

إنّ الغرض من اقتناء القيم المنقولة للتوظيف هو إعادة بيعها في الأجل القصير لتحقيق الربح؛ فإذا بقيت لدى المؤسسة في نهاية السنة فإنّها تُقيَّم بسعر السوق، ونلاحظ حالتين، والفرق يُحسب للسند ثمّ يُضرب في العدد:

المقارنةالنتيجةالقيد
سعر السوق أقلّ من تكلفة الاقتناءخسارة قيمة: نواقص القيمة665 مدين، والحساب المعنيّ دائن
سعر السوق أكبر من تكلفة الاقتناءفائض قيمة: فوائض القيمةالحساب المعنيّ مدين، و765 دائن
حالتا التقييم في نهاية السنة

3-1. خسارة القيمة

إذا كان سعر السوق أقلّ من تكلفة الاقتناء، فإنّ الفرق هو خسارة القيمة في هذه السندات والأسهم، ويُسجَّل في الجانب المدين للحساب 665 فارق التقييم عن أصول مالية – نواقص القيمة، مع جعل الحساب المعنيّ لهذه القيم المنقولة دائنا. مثال — سعر السوق لقيم الحساب 503 في 31 ديسمبر ⁦N⁩ صار 1500 دج، بينما سعر الشراء 1600 دج:

🔹الخطوة 1: فارق التقييم، نواقص القيمة (دج)
(1600 − 1500) × 240 = 24000
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
665فارق التقييم عن أصول مالية – نواقص القيمة24000
503الأسهم الأخرى أو السندات المخوّلة حقّا في الملكية24000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: تسجيل خسارة القيمة
🔹الخطوة 2: رصيد الحساب 503 في 31 ديسمبر ⁦N⁩، القيمة المحاسبية (دج)
384000 − 24000 = 360000
الحسابمديندائنالرصيد
50338400024000360000 مدين
6652400024000 مدين
الترحيل إلى الدفتر الكبير

3-2. فائض القيمة

إذا كان سعر السوق أكبر من تكلفة اقتناء السندات، فإنّ الفرق بينهما يعبّر عن فائض قيمة، يُسجَّل في الجانب الدائن للحساب 765 فارق التقييم عن أصول مالية – فوائض القيمة، مع جعل الحساب المعنيّ لهذه القيم المنقولة مدينا. مثال — سعر السوق لقيم الحساب 506 في 31 ديسمبر ⁦N⁩ صار 2250 دج للسند، بينما تكلفة الاقتناء 2100 دج:

🔹الخطوة 1: فارق التقييم، فوائض القيمة (دج)
(2250 − 2100) × 180 = 27000
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
506السندات، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل27000
765فارق التقييم عن أصول مالية – فوائض القيمة27000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: تسجيل فائض القيمة
🔹الخطوة 2: رصيد الحساب 506 في 31 ديسمبر ⁦N⁩، القيمة المحاسبية (دج)
378000 + 27000 = 405000
الحسابمديندائنالرصيد
506378000 و27000405000 مدين
7652700027000 دائن
الترحيل إلى الدفتر الكبير
ملاحظة — إذا بقيت هذه السندات لدى المؤسسة إلى غاية نهاية الدورة المقبلة، يُقارن سعر السوق لها مع الرصيد المحسوب في نهاية هذه الدورة، من أجل تحديد فرق التقييم: نواقص القيمة أو فوائضها.

4- التسجيل المحاسبي لعملية التنازل عن السندات

تُسجَّل عملية التنازل عن القيم المنقولة للتوظيف عند تاريخ حدوثها، وقد تحقّق المؤسسة من خلالها ربحا أو خسارة، بمقارنة سعر البيع بالقيمة المحاسبية المسجّلة للقيم، أي رصيد حسابها بعد التقييم.

4-1. حالة تحقيق الربح

تكون نتيجة التنازل ربحا إذا كان سعر البيع أكبر من القيمة المحاسبية المسجّلة، وتُسجَّل في الجانب الدائن للحساب 767 الأرباح الصافية عن عمليات التنازل عن أصول مالية، مع ترصيد الحساب المعنيّ. مثال — تنازلت مؤسسة «ريشي» في 10 فيفري ⁦N+1⁩ عن قيم الحساب 503 بسعر 1580 دج للسند (معطى):

🔹الخطوة 1: سعر البيع (دج)
1580 × 240 = 379200
🔹الخطوة 2: نتيجة التنازل، ربح، مع القيمة المحاسبية في 31 ديسمبر ⁦N⁩ (دج)
379200 − 360000 = 19200
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
512البنوك الحسابات الجارية379200
767الأرباح الصافية عن عمليات التنازل عن أصول مالية19200
503الأسهم الأخرى أو السندات المخوّلة حقّا في الملكية360000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 10 فيفري ⁦N+1⁩: بيع السندات

4-2. حالة الخسارة

تكون نتيجة التنازل خسارة إذا كان سعر البيع أقلّ من القيمة المحاسبية، وتُسجَّل في الجانب المدين للحساب 667 الخسائر الصافية عن التنازل عن الأصول المالية، مع ترصيد الحساب المعنيّ. مثال — تنازلت المؤسسة في 10 فيفري ⁦N+1⁩ عن قيم الحساب 506 بسعر 2150 دج للسند (معطى):

🔹الخطوة 1: سعر البيع (دج)
180 × 2150 = 387000
🔹الخطوة 2: نتيجة التنازل، خسارة، مع القيمة المحاسبية في 31 ديسمبر ⁦N⁩ (دج)
387000 − 405000 = −18000
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
512البنوك الحسابات الجارية387000
667الخسائر الصافية عن التنازل عن الأصول المالية18000
506السندات، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل405000
التسجيل في الدفتر اليوميّ، 10 فيفري ⁦N+1⁩: بيع السندات
☞ كيف تعالج محاسبيّا القيم المنقولة للتوظيف؟

تمرّ معالجتها بثلاثة أزمنة: الحيازة بتكلفة الاقتناء، ثمّ التقييم بسعر السوق في نهاية السنة، ثمّ التنازل بمقارنة سعر البيع بالقيمة المحاسبية بعد التقييم. وهذه قيود مؤسسة «ريشي» كلّها:

التاريخالعمليةالحساب المدينالحساب الدائنالمبلغ
15 أكتوبر ⁦N⁩اقتناء القيم503 و506512762000
31 ديسمبر ⁦N⁩نواقص قيمة الحساب 50366550324000
31 ديسمبر ⁦N⁩فوائض قيمة الحساب 50650676527000
10 فيفري ⁦N+1⁩بيع قيم الحساب 503 بربح512767 و503379200
10 فيفري ⁦N+1⁩بيع قيم الحساب 506 بخسارة512 و667506405000
معالجة القيم المنقولة للتوظيف لمؤسسة «ريشي» (بالدينار الجزائريّ؛ في القيود المركّبة: مجموع كلّ جانب)
في امتحان البكالوريا يُطلب: «سجّل قيود التسوية الخاصّة بالقيم المنقولة للتوظيف في 31 ديسمبر ⁦N⁩»، «سجّل التنازل عنها». احتفظ جاهزا بثلاثة عناصر: ① في نهاية السنة يُقارن سعر السوق بتكلفة الاقتناء، والفرق للسند يُضرب في العدد؛ ② الحسابات: 665 مدين لنواقص القيمة، و765 دائن لفوائضها، مقابل الحساب المعنيّ، 503 أو 506؛ ③ عند التنازل: النتيجة = سعر البيع − القيمة المحاسبية بعد التقييم، فالربح في 767 والخسارة في 667. ⚠️ خطأ يجب تجنّبه: حساب نتيجة التنازل على تكلفة الاقتناء بدل القيمة المحاسبية بعد تقييم 31 ديسمبر ⁦N⁩. ⚠️ وخطأ ثانٍ: الخلط بين 665 و765، لفارق التقييم في نهاية السنة، و667 و767، لنتيجة التنازل.
نتيجة — القيم المنقولة للتوظيف أصول مالية يكتسبها الكيان قصد تحقيق ربح في رأس المال في أجل قصير: الأسهم الأخرى أو السندات المخوّلة حقّا في الملكية ⁦(503)⁩، والسندات وقسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل ⁦(506)⁩؛ وما تتعدّى مدّته السنة فمن التثبيتات المالية (26 و27). تُسجَّل عند الحيازة بتكلفة اقتنائها، وتُقيَّم في نهاية السنة بسعر السوق: نواقص القيمة في 665 مدينا، وفوائضها في 765 دائنا، مقابل الحساب المعنيّ. وعند التنازل يُقارن سعر البيع بالقيمة المحاسبية: الربح في 767، والخسارة في 667، مع ترصيد الحساب المعنيّ. ⟸ وبقي من عناصر الأصول حساب البنك: فكيف تُطابق المؤسسة رصيده برصيد الكشف الذي يرسله البنك؟ ذلك موضوع الدرس الموالي: تسوية حسابات البنوك.

الصفحة 1/8

© مدرستي — هذا الدرس من تأليف مدرستي · madrassati.net