المحاسبة🎓 هدف البكالوريا

الأعمال المحاسبية لنهاية السنة تسوية عناصر الأصول الأخرى

الأعمال المحاسبية لنهاية السنة · تسوية عناصر الأصول الأخرى — تسوية حسابات الزبائن

🔊 المعلّمة تقرأ لك

في 31 ديسمبر ⁦N⁩ يدين الزبون حسين لمؤسسة «ريشي» بـ95940 دج متضمّنة كلّ الرسوم، لكنّه أصبح في وضعية مالية صعبة، ويُحتمل ألّا يسدّد ⁦25%⁩ من دينه. فكيف تُظهر المؤسسة هذه الخسارة المحتملة في حساباتها، وعلى أيّ مبلغ تحسبها؟

🎓في نهاية هذا الدرس ستكون قادرا على:

تصنيف الزبائن عند الجرد: عاديّون، ومشكوك فيهم، ومعدومون
حساب خسارة القيمة عن حسابات الزبائن على المبلغ خارج الرسم، وتسجيلها
زيادة خسارة القيمة أو إنقاصها أو إلغاؤها في نهاية كلّ سنة
تسجيل الديون المعدومة وترصيد حسابات الزبون
حساب خسائر القيمة بالمجدول

🔑يفترض هذا الدرس أنّك تتقن:

حسابات الزبائن
الرسم على القيمة المضافة
خسارة قيمة المخزونات
المخصّصات والاسترجاعات

1- تصنيف الزبائن

يمثّل رصيد حساب الزبائن في نهاية السنة المالية ديونهم، متضمّنة الرسم على القيمة المضافة، تجاه المؤسسة، الناتجة عن تأجيل الدفع لمبيعات المؤسسة لهم. وعند جرد الزبائن يتمّ تصنيفهم إلى ثلاث فئات:

الزبائن العاديّون: هم الزبائن الذين يتمتّعون بوضعية مالية جيّدة تسمح لهم بتسديد ديونهم تجاه المؤسسة في الآجال المتّفق عليها. الزبائن المشكوك فيهم: هم زبائن في وضعية مالية صعبة، أي في حالة عسر مالي، ويُحتمل ألّا يتمكّنوا من تسديد جزء من ديونهم أو كلّها في الآجال المحدّدة؛ وبالتالي تتوقّع المؤسسة أن تخسر قيمة معيّنة من هذه الديون. الزبائن المعدومون: هم زبائن في وضعية إفلاس نهائيّ، ولا يمكنهم تسديد جزء من دينهم أو كلّ الدين؛ ويُعتبر هذا المبلغ غير المسدّد غير قابل للتحصيل، أي أنّه دين معدوم.

نتتبّع مؤسسة «ريشي» في 31 ديسمبر ⁦N⁩: نصنّف زبائنها في آخر هذه الفقرة، ثمّ نعالج خسائر قيمة ديونهم زبونا زبونا في الفقرتين 2 و3، ونجمع المعالجة كلّها في آخر الفقرة 3.

مؤسسة «ريشي»

وضعية الزبائن المشكوك فيهم لمؤسسة «ريشي» في 31 ديسمبر ⁦N⁩، بمبلغ الدين بكلّ الرسوم، وخسارة القيمة في 31 ديسمبر ⁦N-1⁩، والتسديد خلال الدورة ⁦N⁩، والوضعية في 31 ديسمبر ⁦N⁩: • فاتح: 169650 دج، و29000 دج، و23400 دج؛ يُحتمل عدم تسديد ⁦30%⁩ من الرصيد. • فيصل: 166140 دج، و18000 دج، و35100 دج؛ يُحتمل عدم تسديد ⁦10%⁩ من الرصيد. • نبيل: 210000 دج، و13700 دج، و90000 دج؛ سيسدّد كلّ ما عليه. • سمير: 117000 دج، و15000 دج، و117000 دج؛ الوضعية: ؟ • السعيد: 175500 دج، و75000 دج، و29250 دج؛ حالة إفلاس نهائيّ. • خالد: 70200 دج، و35000 دج، و58500 دج؛ حالة إفلاس نهائيّ. معدّل الرسم على القيمة المضافة ⁦17%⁩. وبالإضافة إلى الزبائن المشكوك فيهم يوجد: • الزبون العاديّ حسين: أصبح في وضعية مالية صعبة، ويُحتمل عدم تسديده ⁦25%⁩ من دينه المقدّر بـ95940 دج متضمّنا كلّ الرسوم. • الزبون العاديّ جمال: يُقدَّر دينه بـ84240 دج متضمّنا كلّ الرسوم، أعلن إفلاسه ولا يستطيع تسديد كلّ دينه. ☞ صنّف الزبائن حسب وضعيتهم المالية. ☞ كيف تعالج محاسبيّا خسارة القيمة المتعلّقة بديون الزبائن؟

☞ صنّف الزبائن حسب وضعيتهم المالية.

نطبّق التعريفات الثلاثة على وضعية كلّ زبون في نهاية السنة:

الزبون	وضعيته	فئته	معالجته
حسين	زبون عاديّ يُحتمل عدم تسديده جزءا من دينه	يُحوَّل إلى زبون مشكوك فيه	الفقرتان ⁦2-1⁩ و⁦2-2⁩
فاتح	يُحتمل عدم تسديد جزء أكبر من رصيده	مشكوك فيه	الفقرة ⁦2-3⁩
فيصل	يُحتمل عدم تسديد جزء أصغر من رصيده	مشكوك فيه	الفقرة ⁦2-4⁩
نبيل	تحسّنت وضعيته وسيسدّد كلّ ما عليه	يعود زبونا عاديّا	الفقرة ⁦2-4⁩
سمير	سدّد 117000 دج، أي كلّ دينه	يُرصَّد حسابه	الفقرة ⁦2-5⁩
السعيد	إفلاس نهائيّ	معدوم	الفقرة 3
خالد	إفلاس نهائيّ	معدوم	الفقرة 3
جمال	زبون عاديّ أعلن إفلاسه	معدوم	الفقرة 3

تصنيف زبائن مؤسسة «ريشي» في 31 ديسمبر ⁦N⁩

2- خسائر القيمة عن حسابات الزبائن

عند جرد الزبائن في نهاية السنة وتصنيفهم إلى الفئات الثلاث، تتمّ التسوية المحاسبية لهؤلاء الزبائن حسب الوضعية المالية لكلّ واحد منهم.

2-1. تحويل الزبون العاديّ إلى زبون مشكوك فيه

في نهاية السنة، عند تصنيف الزبائن، يتمّ تحويل الزبائن العاديّين الذين يُحتمل عدم تمكّنهم من تسديد جزء من ديونهم إلى زبائن مشكوك فيهم، وذلك بترحيل أرصدتهم من الحساب 411 زبائن إلى الحساب 416 زبائن مشكوك فيهم، بمبلغ الدين متضمّنا الرسوم. مثال — الزبون حسين:

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
416	زبائن مشكوك فيهم	95940
411	زبائن		95940

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: تحويل الزبون حسين إلى زبون مشكوك فيه

2-2. معاينة خسارة القيمة

تتمثّل خسارة القيمة في المبلغ المحتمل عدم تسديده من طرف الزبون للمؤسسة، وتُحسب على المبلغ خارج الرسم فقط، وتُسجَّل في الطرف المدين من الحساب 685 المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية، والحساب 491 خسائر القيمة عن حسابات الزبائن دائنا.

علاقة المبلغ خارج الرسم بالمبلغ متضمّن الرسم (معدّل الرسم ⁦17%⁩)

المبلغ متضمّن الرسم = المبلغ خارج الرسم + الرسم على القيمة المضافة = المبلغ خارج الرسم × ⁦1,17⁩ المبلغ خارج الرسم = المبلغ متضمّن الرسم ÷ ⁦1,17⁩

مثال — الزبون حسين: دينه 95940 دج متضمّنا الرسوم (معطى)، ويُحتمل عدم تسديد ربعه:

🔹الخطوة 1: مبلغ الدين خارج الرسم (دج)

95940 ÷ 1,17 = 82000

🔹الخطوة 2: مبلغ الخسارة المحتملة (دج)

82000 × 25% = 20500

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
685	المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية	20500
491	خسائر القيمة عن حسابات الزبائن		20500

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: إثبات خسارة القيمة للزبون حسين

2-3. زيادة مبلغ خسارة القيمة

تُزاد خسارة القيمة لزبون مشكوك فيه إذا تبيّن أنّ المبلغ المحتمل عدم تسديده في نهاية الدورة الحالية أكبر من خسارة القيمة المكوّنة له في الدورة السابقة، وتُسجَّل الزيادة بقيد الإثبات نفسه (685 مدين، 491 دائن):

علاقة مبلغ الزيادة

مبلغ الزيادة = الخسارة المحتملة حاليا − الخسارة المعاينة سابقا

مثال — الزبون فاتح:

🔹الخطوة 1: الرصيد متضمّن الرسم في 31 ديسمبر ⁦N⁩ (دج)

169650 − 23400 = 146250

🔹الخطوة 2: الرصيد خارج الرسم (دج)

146250 ÷ 1,17 = 125000

🔹الخطوة 3: خسارة القيمة المحتملة في 31 ديسمبر ⁦N⁩ (دج)

125000 × 30% = 37500

وخسارة القيمة في 31 ديسمبر ⁦N-1⁩ كانت 29000 دج (معطى): الخسارة المحتملة حاليا أكبر من الخسارة المسجّلة سابقا، فتُزاد بالفرق:

🔹الخطوة 4: مبلغ الزيادة (دج)

37500 − 29000 = 8500

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
685	المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية	8500
491	خسائر القيمة عن حسابات الزبائن		8500

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: زيادة خسارة القيمة للزبون فاتح

الحساب	مدين	دائن	الرصيد
685	8500		8500 مدين
491 (فاتح)		29000 و8500	37500 دائن

الترحيل إلى الدفتر الكبير

2-4. إنقاص مبلغ خسارة القيمة أو إلغاؤه

تُنقَص الخسارة عندما تكون الخسارة المعاينة سابقا أكبر من الخسارة المحتملة حاليا، ويكون الإنقاص بالفرق بينهما: يُسجَّل هذا الفرق في الطرف المدين من الحساب 491، مع جعل الحساب 785 استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية دائنا. مثال — الزبون فيصل:

🔹الخطوة 1: الرصيد متضمّن الرسم في 31 ديسمبر ⁦N⁩ (دج)

166140 − 35100 = 131040

🔹الخطوة 2: الرصيد خارج الرسم (دج)

131040 ÷ 1,17 = 112000

🔹الخطوة 3: خسارة القيمة المحتملة في 31 ديسمبر ⁦N⁩ (دج)

112000 × 10% = 11200

والخسارة المسجّلة في 31 ديسمبر ⁦N-1⁩ 18000 دج (معطى): الخسارة المحتملة حاليا أصغر من الخسارة المسجّلة سابقا، فتُنقَص بالفرق:

🔹الخطوة 4: مبلغ الإنقاص (دج)

18000 − 11200 = 6800

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
491	خسائر القيمة عن حسابات الزبائن	6800
785	استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية		6800

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: إنقاص خسارة القيمة للزبون فيصل

الحساب	مدين	دائن	الرصيد
491 (فيصل)	6800	18000	11200 دائن
785		6800	6800 دائن

الترحيل إلى الدفتر الكبير

وتُلغى خسارة القيمة عندما تصبح الخسارة المعاينة سابقا دون هدف، أي أنّ الزبون المشكوك فيه تحسّنت وضعيته المالية وسوف يسدّد ما عليه؛ فتُلغى بقيد الإنقاص نفسه، بمبلغ الخسارة كلّه. مثال — الزبون نبيل: خسارته المسجّلة في 31 ديسمبر ⁦N-1⁩ 13700 دج (معطى)، وقد تحسّن وضعه وبإمكانه تسديد كلّ ما عليه:

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
491	خسائر القيمة عن حسابات الزبائن	13700
785	استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية		13700

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: إلغاء خسارة القيمة للزبون نبيل

ملاحظة — بعد التأكّد من تحسّن الوضعية المالية للزبون المشكوك فيه وإلغاء خسارة القيمة المكوّنة له سابقا، يُعاد تحويله إلى زبون عاديّ ضمن حساب الزبائن، كما هو الحال بالنسبة للزبون نبيل، برصيده متضمّنا الرسم.

🔹الخطوة 5: رصيد الزبون نبيل متضمّن الرسم في 31 ديسمبر ⁦N⁩ (دج)

210000 − 90000 = 120000

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
411	زبائن	120000
416	زبائن مشكوك فيهم		120000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: تحويل الزبون نبيل إلى زبون عاديّ

2-5. ترصيد حساب الزبون المشكوك فيه

يُرصَّد حساب الزبون المشكوك فيه عندما يسدّد كلّ دينه تجاه المؤسسة؛ فتصبح خسارة القيمة المكوّنة له سابقا دون هدف، ويتمّ إلغاؤها، وبالتالي يخرج من أصول المؤسسة. مثال — الزبون سمير: خسارته المكوّنة في 31 ديسمبر ⁦N-1⁩ 15000 دج (معطى)، وقد سدّد 117000 دج، أي كلّ ما عليه:

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
512	البنوك الحسابات الجارية	117000
416	زبائن مشكوك فيهم		117000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، تاريخ التسديد: قبض شيك من الزبون سمير

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
491	خسائر القيمة عن حسابات الزبائن	15000
785	استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية		15000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: إلغاء خسارة القيمة للزبون سمير

3- الديون المعدومة جزئيّا أو كلّيّا

يحدث أن يعلن الزبون المشكوك فيه إفلاسه النهائيّ بسبب صعوبة وضعيته المالية، وقد يسدّد جزءا من ديونه، وفي حالات أخرى لا يسدّد أيّ مبلغ منها. والدين الذي لا يستطيع تسديده يُعتبر دينا معدوما، تسجّله المؤسسة ضمن الأعباء، ويُغطّى من مخصّص خسارة القيمة المكوّن له سابقا. ويُحدَّد الدين المعدوم خارج الرسم، أمّا الرسم على القيمة المضافة المتعلّق به فيُلغى (الحساب 4457). وتتمّ المعالجة على مرحلتين: تسجيل المبلغ المسدَّد من الزبون، ثمّ ترصيد حساباته. ونلاحظ حالتين:

المقارنة	معالجة الفرق
الخسارة الحقيقية، الدين المعدوم، أكبر من الخسارة المتوقّعة	الفرق خسارة إضافية: الحساب 654 خسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل مدين
الخسارة الحقيقية أصغر من الخسارة المتوقّعة	الفرق يُسترجع: الحساب 785 دائن

حالتا الدين المعدوم

مثال 1 — الخسارة الحقيقية أكبر من الخسارة المتوقّعة: الزبون السعيد، سدّد 29250 دج (معطى):

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
512	البنوك الحسابات الجارية	29250
416	زبائن مشكوك فيهم		29250

التسجيل في الدفتر اليوميّ، تاريخ التسديد: قبض شيك من الزبون السعيد

🔹الخطوة 1: الرصيد متضمّن الرسم (دج)

175500 − 29250 = 146250

🔹الخطوة 2: الرصيد خارج الرسم، المبلغ غير القابل للتحصيل (دج)

146250 ÷ 1,17 = 125000

🔹الخطوة 3: الرسم على القيمة المضافة المتعلّق به (دج)

125000 × 0,17 = 21250

الخسارة الحقيقية، 125000 دج، أكبر من الخسارة المتوقّعة، 75000 دج (معطى): فالفرق خسارة إضافية تُسجَّل في الحساب 654:

🔹الخطوة 4: الخسارة الإضافية (دج)

125000 − 75000 = 50000

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
654	خسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل	50000
491	خسائر القيمة عن حسابات الزبائن	75000
4457	الرسم على القيمة المضافة المحصّل	21250
416	زبائن مشكوك فيهم		146250

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: ترصيد حسابات الزبون السعيد

مثال 2 — الخسارة الحقيقية أصغر من الخسارة المتوقّعة: الزبون خالد، سدّد 58500 دج (معطى):

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
512	البنوك الحسابات الجارية	58500
416	زبائن مشكوك فيهم		58500

التسجيل في الدفتر اليوميّ، تاريخ التسديد: قبض شيك من الزبون خالد

🔹الخطوة 1: الرصيد متضمّن الرسم (دج)

70200 − 58500 = 11700

🔹الخطوة 2: الرصيد خارج الرسم (دج)

11700 ÷ 1,17 = 10000

🔹الخطوة 3: الرسم على القيمة المضافة المحصّل (دج)

10000 × 0,17 = 1700

الخسارة الحقيقية، 10000 دج، أصغر من الخسارة المتوقّعة، 35000 دج (معطى): فالفرق يُسترجع بالحساب 785:

🔹الخطوة 4: المبلغ المسترجع (دج)

35000 − 10000 = 25000

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
491	خسائر القيمة عن حسابات الزبائن	35000
4457	الرسم على القيمة المضافة المحصّل	1700
416	زبائن مشكوك فيهم		11700
785	استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية		25000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: ترصيد حسابات الزبون خالد

ملاحظة — في حالة إفلاس زبون عاديّ خلال الدورة، لم يكن سابقا زبونا مشكوكا فيه، يُرصَّد حسابه 411 في الحسابين 654 خسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل و4457 الرسم على القيمة المضافة المحصّل، إذ لا خسارة قيمة مكوّنة له.

مثال — الزبون العاديّ جمال، دينه 84240 دج متضمّنا الرسوم (معطى)، في حالة إفلاس:

🔹الخطوة 1: مبلغ الدين خارج الرسم (دج)

84240 ÷ 1,17 = 72000

🔹الخطوة 2: الرسم على القيمة المضافة المحصّل (دج)

72000 × 0,17 = 12240

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
654	خسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل	72000
4457	الرسم على القيمة المضافة المحصّل	12240
411	زبائن		84240

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: ترصيد حسابات الزبون جمال

☞ كيف تعالج محاسبيّا خسارة القيمة المتعلّقة بديون الزبائن؟

تُعالَج خسارة القيمة زبونا زبونا، على المبلغ خارج الرسم، وتمرّ كلّها بالحساب 491: يُجعل دائنا لإثبات الخسارة ولزيادتها، ومدينا لإنقاصها ولإلغائها ولترصيده عند الإفلاس. وهذه معالجة زبائن المؤسسة كلّهم:

الزبون	المعالجة	الحساب المدين	الحساب الدائن	المبلغ
حسين	تحويل إلى زبون مشكوك فيه	416	411	95940
حسين	إثبات خسارة القيمة	685	491	20500
فاتح	زيادة خسارة القيمة	685	491	8500
فيصل	إنقاص خسارة القيمة	491	785	6800
نبيل	إلغاء خسارة القيمة	491	785	13700
نبيل	إعادة التحويل إلى زبون عاديّ	411	416	120000
سمير	قبض كلّ دينه	512	416	117000
سمير	إلغاء خسارة القيمة	491	785	15000
السعيد	قبض المبلغ المسدَّد	512	416	29250
السعيد	ترصيد حساباته، خسارة أكبر من المتوقّعة	654 و491 و4457	416	146250
خالد	قبض المبلغ المسدَّد	512	416	58500
خالد	ترصيد حساباته، خسارة أصغر من المتوقّعة	491 و4457	416 و785	36700
جمال	دين معدوم لزبون عاديّ	654 و4457	411	84240

معالجة حسابات زبائن مؤسسة «ريشي» (بالدينار الجزائريّ؛ في القيود المركّبة: مجموع كلّ جانب)

الإعلام الآلي

تُحسب خسائر القيمة للزبائن المشكوك فيهم بسرعة في المجدول، بصيغ تُكتب مرّة واحدة لكلّ زبون:

الزبونان سليمان وفاروق

• سليمان: قيمة الدين متضمّنة الرسم 99450 دج، وخسارة القيمة في 31 ديسمبر ⁦N-1⁩ ⁦20%⁩ من الدين، والمبلغ المسدَّد خلال السنة ⁦N⁩ 23400 دج؛ وفي 31 ديسمبر ⁦N⁩ يُحتمل عدم تسديد ⁦30%⁩ من الرصيد. • فاروق: قيمة الدين متضمّنة الرسم 234000 دج، وخسارة القيمة في 31 ديسمبر ⁦N-1⁩ ⁦40%⁩ من الدين، والمبلغ المسدَّد خلال السنة ⁦N⁩ 105300 دج؛ وفي 31 ديسمبر ⁦N⁩ يُحتمل عدم تسديد ⁦50%⁩ من الرصيد. المطلوب: باستعمال المجدول، احسب خسائر القيمة للزبونين المشكوك فيهما للدورتين ⁦N-1⁩ و⁦N⁩، ثمّ سجّل قيود التسوية في 31 ديسمبر ⁦N⁩.

المطلوب: باستعمال المجدول، احسب خسائر القيمة للزبونين المشكوك فيهما للدورتين ⁦N-1⁩ و⁦N⁩، ثمّ سجّل قيود التسوية في 31 ديسمبر ⁦N⁩.

في الورقة، الأعمدة من ⁦A⁩ إلى ⁦I⁩: اسم الزبون، قيمة الدين متضمّنة الرسم، قيمته خارج الرسم، المبلغ المسدَّد متضمّن الرسم، المبلغ المسدَّد خارج الرسم، الرصيد خارج الرسم، خسارة القيمة في نهاية ⁦N-1⁩، خسارة القيمة في نهاية ⁦N⁩، تعديل الخسارة. والصيغ المطبّقة في السطر 3، سطر سليمان: • العمود ⁦C⁩، قيمة الدين خارج الرسم: ⁦=B3/1,17⁩ • العمود ⁦E⁩، المبلغ المسدَّد خارج الرسم: ⁦=D3/1,17⁩ • العمود ⁦F⁩، الرصيد خارج الرسم: ⁦=C3-E3⁩ • العمود ⁦G⁩، خسارة القيمة في نهاية ⁦N-1⁩: ⁦=C3∗0,2⁩ • العمود ⁦H⁩، خسارة القيمة في نهاية ⁦N⁩: ⁦=F3∗0,3⁩ • العمود ⁦I⁩، تعديل الخسارة: ⁦=H3-G3⁩ وفي السطر 4، سطر فاروق، الصيغ نفسها بالرقم 4، وبالمعدّلين ⁦0,4⁩ و⁦0,5⁩. ويُكتب الضرب في المجدول بالنجمة، والقسمة بالخطّ المائل.

الزبون	الدين خارج الرسم	المسدَّد خارج الرسم	الرصيد خارج الرسم	خسارة القيمة في 31 ديسمبر ⁦N-1⁩	خسارة القيمة في 31 ديسمبر ⁦N⁩	تعديل الخسارة
سليمان	85000	20000	65000	17000	19500	2500
فاروق	200000	90000	110000	80000	55000	⁦−25000⁩

الحلّ في المجدول (بالدينار الجزائريّ)

✅النّتيجة: تعديل خسارة سليمان، زيادة (دج)

19500 − 17000 = 2500

✅النّتيجة: تعديل خسارة فاروق، إنقاص (دج)

55000 − 80000 = −25000

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
685	المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية	2500
491	خسائر القيمة عن حسابات الزبائن		2500

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: زيادة خسارة القيمة للزبون سليمان

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
491	خسائر القيمة عن حسابات الزبائن	25000
785	استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية		25000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: إنقاص خسارة القيمة للزبون فاروق

في امتحان البكالوريا يُطلب: «صنّف الزبائن»، «احسب خسارة القيمة وسجّل قيود التسوية في 31 ديسمبر ⁦N⁩». احتفظ جاهزا بثلاثة عناصر: ① المبلغ خارج الرسم = المبلغ متضمّن الرسم ÷ ⁦1,17⁩، وعليه وحده تُحسب الخسارة، بعد طرح المسدَّد خلال السنة؛ ② التعديل = الخسارة المحتملة حاليا − الخسارة المسجّلة سابقا: موجب ⟸ 685 مدين و491 دائن، وسالب ⟸ 491 مدين و785 دائن؛ ③ الدين المعدوم: يُرصَّد الحساب 416 بجعل 491 مدينا بالخسارة المكوّنة، و4457 مدينا بالرسم، و654 مدينا بالخسارة الإضافية أو 785 دائنا بالمبلغ المسترجع. ⚠️ خطأ يجب تجنّبه: حساب الخسارة على المبلغ متضمّن الرسم. ⚠️ وخطأ ثانٍ: نسيان طرح المبلغ المسدَّد خلال السنة قبل حساب الخسارة المحتملة.

نتيجة — عند الجرد يُصنَّف الزبائن إلى عاديّين ومشكوك فيهم ومعدومين. يُحوَّل الزبون العاديّ الذي يُحتمل عدم تسديده من الحساب 411 إلى الحساب 416، وتُحسب خسارة القيمة على رصيده خارج الرسم، فتُسجَّل بجعل الحساب 685 مدينا والحساب 491 دائنا. وتُعدَّل كلّ سنة بالفرق بين الخسارة المحتملة حاليا والخسارة المسجّلة سابقا: زيادةً بالقيد نفسه، أو إنقاصا وإلغاءً بجعل 491 مدينا و785 دائنا؛ ويعود الزبون المتحسّن إلى الحساب 411، ويُرصَّد حساب من سدّد كلّ دينه. والدين المعدوم يُحدَّد خارج الرسم ويُلغى رسمه ⁦(4457)⁩، ويُغطّى من خسارة القيمة المكوّنة ⁦(491)⁩، والفرق خسارة إضافية في 654 أو استرجاع في 785. ⟸ وبعد الزبائن، كيف تُسوّي المؤسسة قيمها المنقولة للتوظيف عند الجرد؟ ذلك موضوع الدرس الموالي: تسوية القيم المنقولة للتوظيف.

الصفحة 1/9

📍 خلال السنة

🟦 ف1 · 🟩 ف2 · 🟪 ف3 · 📝 امتحانات الأسابيع 14/27/36 · 🎓 بكالوريا