المحاسبة🎓 هدف البكالوريا

إعداد الكشوف المالية و تحليلها إعداد حساب النتائج و الميزانية الختامية

إعداد الكشوف المالية و تحليلها · إعداد حساب النتائج و الميزانية الختامية — تسجيل قيود التسوية و تحديد الأرصدة

🔊 المعلّمة تقرأ لك

في 31 ديسمبر ⁦N⁩ بين يدي محاسب مؤسسة «النجاح» ميزان المراجعة قبل الجرد، ومجموعه 7736000 دج، وتسع معلومات جرد: مؤونة، واهتلاكات، وشاحنة بيعت وسُجّل بيعها خطأ، وخسائر قيمة، وزبائن مشكوك فيهم، وسندات، وإيجار، وفواتير لم تصل أو لم تُحرَّر. فبأيّ قيود يسوّي كلّ ذلك، وما أرصدة الحسابات بعدها؟

🎓في نهاية هذا الدرس ستكون قادرا على:

تحليل معلومات الجرد وربط كلّ معلومة بالتسوية التي تتطلّبها
تسجيل قيود التسوية كلّها انطلاقا من ميزان المراجعة قبل الجرد
استخراج قسط الاهتلاك من الاهتلاكات المتراكمة، وتصحيح قيد تنازل خاطئ
تحديد أرصدة الحسابات المعنيّة بالتسوية

🔑يفترض هذا الدرس أنّك تتقن:

ميزان المراجعة قبل الجرد
تسويات التثبيتات والمخزونات
تسويات الزبائن والقيم المنقولة للتوظيف
تسويات المؤونات والأعباء والمنتوجات

1- قيود التسوية في 31 ديسمبر ⁦N⁩

في هذه الوحدة تجتمع كلّ التسويات السابقة: ينطلق المحاسب من ميزان المراجعة قبل الجرد ومن معلومات الجرد، فيسجّل قيود التسوية، ثمّ يحدّد أرصدة الحسابات المعنيّة بها، تمهيدا لإعداد ميزان المراجعة بعد الجرد، ثمّ حساب النتائج والميزانية الختامية.

تُسجَّل قيود التسوية في 31 ديسمبر ⁦N⁩ انطلاقا من ميزان المراجعة قبل الجرد ومن معلومات الجرد، كلّ معلومة بقاعدتها؛ ثمّ تُحدَّد أرصدة الحسابات المعنيّة بالتسوية: رصيدها قبل الجرد، مضافة إليه حركات التسوية بجهتيها.

نتتبّع مؤسسة «النجاح»: نسجّل قيودها في آخر الفقرة ⁦1-1⁩، ونحدّد أرصدة حساباتها في الفقرة 2. وتُستكمل حالتها في الدروس الموالية: ميزان المراجعة بعد الجرد، ثمّ حساب النتائج، ثمّ الميزانية الختامية.

مؤسسة «النجاح»

ميزان المراجعة قبل الجرد لمؤسسة «النجاح» في 31 ديسمبر ⁦N⁩ مفصّل تحت هذا المثال. ومعلومات الجرد: 1. أُنشئت المؤسسة في 1 جانفي ⁦N-3⁩. 2. مؤونة الأخطار متعلّقة بنزاع قضائيّ مع أحد العمّال، وتبيّن أنّ الخسارة المحتملة 150000 دج. 3. كلّ التثبيتات اقتنتها المؤسسة عند تاريخ إنشائها، وتُهتلك اهتلاكا خطّيّا. باعت المؤسسة في 1 ماي ⁦N⁩ شاحنة بسعر 70000 دج، قيمتها الأصلية 180000 دج، وسجّل المحاسب القيد: الحساب 512 مدين والحساب 2182 دائن بمبلغ 70000 دج. 4. خسائر القيمة عن المواد واللوازم وعن المنتجات المصنّعة تُقدَّر حاليا بـ⁦20%⁩ و⁦10%⁩ من قيمتها المحاسبية، على الترتيب. 5. الزبائن المشكوك فيهم: فيصل، دينه 58500 دج متضمّنا الرسم، وخسارة قيمته في 31 ديسمبر ⁦N-1⁩ 20000 دج، ويُحتمل عدم تسديد ⁦30%⁩ من دينه؛ وسمير، دينه 35100 دج متضمّنا الرسم، في حالة إفلاس نهائيّ. ومعدّل الرسم على القيمة المضافة ⁦17%⁩. 6. القيمة السوقية للسندات وقسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل تُقدَّر بـ⁦80%⁩ من قيمتها المحاسبية. 7. رصيد أعباء الإيجار متعلّق بالفترة من 1 ماي ⁦N⁩ إلى 30 أفريل ⁦N+1⁩. 8. لم تستلم المؤسسة فاتورة أعباء الصيانة والإصلاحات، وقيمتها 27500 دج، ولا فاتورة إنقاص لمحسومات على المشتريات قيمتها 16000 دج. 9. لم تحرّر المؤسسة فاتورة لمبيعات منتجات تامّة الصنع قيمتها 100000 دج. ☞ أنجز قيود التسوية في 31 ديسمبر ⁦N⁩. ☞ حدّد أرصدة الحسابات المعنيّة بالتسوية.

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
101	رأس المال		2100000
151	مؤونة الأخطار		180000
164	اقتراضات لدى مؤسسات القرض		520000
204	برمجيات المعلوماتية وما شابهها	240000
211	أراضي	1200000
213	البناءات	900000
215	المنشآت التقنية، المعدّات والأدوات الصناعية	1400000
2182	معدّات النقل	540000
2183	معدّات المكتب	300000
2804	اهتلاك برمجيات المعلوماتية وما شابهها		144000
2813	اهتلاك البناءات		54000
2815	اهتلاك المنشآت التقنية، المعدّات والأدوات الصناعية		420000
28182	اهتلاك معدّات النقل		366000
28183	اهتلاك معدّات المكتب		90000
31	المواد الأولية واللوازم	110000
32	التموينات الأخرى	140000
355	المنتجات المصنّعة	230000
391	خسائر القيمة عن المواد الأولية والتوريدات		30000
401	موردو المخزونات والخدمات		300000
404	موردو التثبيتات		430000
411	الزبائن	115000
416	الزبائن المشكوك فيهم	93600
4456	الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع	25000
4457	الرسم على القيمة المضافة المحصّل		40000
491	خسائر القيمة عن حسابات الزبائن		35000
506	السندات، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل	240000
512	البنوك الحسابات الجارية	600000
519	المساهمات البنكية الجارية		72000
53	الصندوق	165000
601	المواد الأولية	410000
602	التموينات الأخرى	280000
613	الإيجارات	84000
626	مصاريف البريد والاتصالات السلكية واللاسلكية	65000
627	الخدمات المصرفية وما شابهها	32000
63	أعباء المستخدمين	480000
64	الضرائب والرسوم والمدفوعات المشابهة	71400
667	الخسائر الصافية عن التنازل عن الأصول المالية	15000
701	المبيعات من المنتجات التامّة الصنع		2300000
704	مبيعات الأشغال		420000
72	الإنتاج المخزّن أو المنتقص من المخزون		200000
767	الأرباح الصافية عن التنازل عن الأصول المالية		35000
المجموع		7736000	7736000

ميزان المراجعة قبل الجرد لمؤسسة «النجاح» في 31 ديسمبر ⁦N⁩، بالأرصدة (بالدينار الجزائريّ)

1-1. تحليل معلومات الجرد

كلّ معلومة جرد تُعالَج بقاعدة درسناها؛ والمعلومة الأولى لا قيد لها، لكنّها تعطي عدد السنوات المنقضية للاهتلاك: من 1 جانفي ⁦N-3⁩ إلى 31 ديسمبر ⁦N-1⁩ ثلاث سنوات كاملة.

المعلومة	التسوية المطلوبة	القاعدة في درس
2. مؤونة الأخطار	تعديل المؤونة	مؤونة الأخطار
3. التثبيتات والشاحنة	قسط السنة، والاهتلاك المكمّل للشاحنة، وتصحيح قيد التنازل	التسجيل المحاسبي للاهتلاك، والتنازل عن التثبيتات
4. المواد والمنتجات المصنّعة	تعديل خسارة القيمة أو إثباتها	خسارة قيمة المخزونات
5. الزبائن المشكوك فيهم	تعديل خسارة القيمة، ودين معدوم	تسوية حسابات الزبائن
6. السندات	فارق التقييم	تسوية القيم المنقولة للتوظيف
7. الإيجار	أعباء معاينة مسبقا	الأعباء والمنتوجات المعاينة مسبقا
8. الفاتورتان اللتان لم تصلا	أعباء واجبة الدفع، ومنتوجات ستُكتسب	الأعباء الواجبة الدفع، والمنتوجات التي ستُكتسب
9. المبيعات التي لم تُحرَّر فاتورتها	منتوجات لم تُعَدّ فواتيرها	المنتوجات التي لم تُعَدّ فواتيرها بعد

من معلومة الجرد إلى قيد التسوية

وتستحقّ المعلومة 3 عناية خاصّة: قيد المحاسب نقل ثمن البيع وحده إلى دائن الحساب 2182، فبقيت في الحسابات القيمة الأصلية للشاحنة ناقصة 70000 دج فقط، واهتلاكاتها كاملة. فنحسب أوّلا القيمة الأصلية لمعدّات النقل قبل هذا القيد، ثمّ اهتلاك الشاحنة إلى تاريخ بيعها، ثمّ نسجّل الفرق بين قيد التنازل الصحيح والقيد الذي سُجّل.

☞ أنجز قيود التسوية في 31 ديسمبر ⁦N⁩.

المعلومة 2 — مؤونة الأخطار المسجّلة 180000 دج، والخسارة المحتملة 150000 دج:

🔹الخطوة 1: إنقاص المؤونة (دج)

180000 − 150000 = 30000

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
151	مؤونة الأخطار	30000
783	استرجاعات الاستغلال عن المؤونات – الخصوم غير الجارية		30000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: إنقاص مؤونة الأخطار

المعلومة 3 — قسط كلّ تثبيت = الاهتلاكات المتراكمة ÷ 3 سنوات، إلّا معدّات النقل، التي باعت منها المؤسسة شاحنة:

🔹الخطوة 2: قسط برمجيات المعلوماتية (دج)

144000 ÷ 3 = 48000

🔹الخطوة 3: قسط البناءات (دج)

54000 ÷ 3 = 18000

🔹الخطوة 4: قسط المنشآت التقنية (دج)

420000 ÷ 3 = 140000

🔹الخطوة 5: قسط معدّات المكتب (دج)

90000 ÷ 3 = 30000

🔹الخطوة 6: القيمة الأصلية لمعدّات النقل قبل القيد الخاطئ (دج)

540000 + 70000 = 610000

🔹الخطوة 7: معدّل اهتلاك معدّات النقل (%)، حيث ⁦ΣA⁩ الاهتلاكات المتراكمة و⁦V₀⁩ القيمة الأصلية و⁦n⁩ عدد السنوات

t=(ΣA × 100) ÷ (V₀ × n)=(366000 × 100) ÷ (610000 × 3)=20

🔹الخطوة 8: قسط الشاحنة للسنة ⁦N⁩، 4 أشهر من جانفي إلى أفريل (دج)

180000 × 0,2 × 4 ÷ 12=12000

🔹الخطوة 9: الاهتلاك المتراكم للشاحنة عند التنازل (دج)

180000 × 0,2 × 3 + 12000=120000

🔹الخطوة 10: القيمة المحاسبية الصافية للشاحنة (دج)

180000 − 120000 = 60000

🔹الخطوة 11: فائض القيمة، ثمن البيع − القيمة الصافية (دج)

70000 − 60000 = 10000

🔹الخطوة 12: قسط باقي معدّات النقل (دج)

(610000 − 180000) × 0,2 = 86000

🔹الخطوة 13: اهتلاك معدّات النقل في قيد المخصّصات (دج)

86000 + 12000 = 98000

🔹الخطوة 14: مجموع مخصّصات الاهتلاك (دج)

48000 + 18000 + 140000 + 98000 + 30000=334000

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
681	المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية	334000
2804	اهتلاك برمجيات المعلوماتية وما شابهها		48000
2813	اهتلاك البناءات		18000
2815	اهتلاك المنشآت التقنية، المعدّات والأدوات الصناعية		140000
28182	اهتلاك معدّات النقل		98000
28183	اهتلاك معدّات المكتب		30000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: تسجيل اهتلاك الدورة

وقيد التنازل الصحيح: 512 مدين 70000 و28182 مدين 120000، و2182 دائن 180000 و752 دائن 10000. وقد سُجّل منه الحساب 512 مدينا والحساب 2182 دائنا بـ70000، فيبقى تسجيل الفرق:

🔹الخطوة 15: ما بقي من دائن الحساب 2182 (دج)

180000 − 70000 = 110000

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
28182	اهتلاك معدّات النقل	120000
2182	معدّات النقل		110000
752	فوائض القيمة عن خروج الأصول المثبتة غير المالية		10000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: ترصيد حسابات الشاحنة المتنازل عنها

المعلومة 4 — خسارة قيمة المواد السابقة 30000 دج، والمنتجات المصنّعة بلا خسارة سابقة:

🔹الخطوة 16: خسارة قيمة المواد الحالية (دج)

110000 × 20% = 22000

🔹الخطوة 17: إنقاص خسارة قيمة المواد (دج)

30000 − 22000 = 8000

🔹الخطوة 18: خسارة قيمة المنتجات المصنّعة (دج)

230000 × 10% = 23000

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
391	خسائر القيمة عن المواد الأولية والتوريدات	8000
785	استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية		8000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: إنقاص خسارة قيمة المواد الأولية

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
685	المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية	23000
3955	خسائر القيمة عن المنتجات المصنّعة		23000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: معاينة خسارة قيمة المنتجات المصنّعة

المعلومة 5 — رصيد الحساب 491، 35000 دج، يخصّ الزبونين معا؛ فخسارة سمير السابقة هي ما يبقى بعد خسارة فيصل:

🔹الخطوة 19: دين فيصل خارج الرسم (دج)

58500 ÷ 1,17 = 50000

🔹الخطوة 20: خسارة فيصل الحالية (دج)

50000 × 30% = 15000

🔹الخطوة 21: إنقاص خسارة فيصل (دج)

20000 − 15000 = 5000

🔹الخطوة 22: خسارة سمير السابقة (دج)

35000 − 20000 = 15000

🔹الخطوة 23: دين سمير خارج الرسم (دج)

35100 ÷ 1,17 = 30000

🔹الخطوة 24: الرسم المحصّل الملغى (دج)

30000 × 17% = 5100

🔹الخطوة 25: الخسارة الإضافية، الحقيقية − المتوقّعة (دج)

30000 − 15000 = 15000

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
491	خسائر القيمة عن حسابات الزبائن	5000
785	استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية		5000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: إنقاص خسارة القيمة للزبون فيصل

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
491	خسائر القيمة عن حسابات الزبائن	15000
654	خسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل	15000
4457	الرسم على القيمة المضافة المحصّل	5100
416	الزبائن المشكوك فيهم		35100

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: ترصيد حسابات الزبون سمير

المعلومة 6 — القيمة المحاسبية للسندات 240000 دج:

🔹الخطوة 26: القيمة السوقية (دج)

240000 × 80% = 192000

🔹الخطوة 27: نواقص القيمة (دج)

240000 − 192000 = 48000

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
665	فارق التقييم عن أصول مالية – نواقص القيمة	48000
506	السندات، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل		48000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: تسجيل فارق التقييم

المعلومة 7 — الإيجار، 84000 دج، لـ12 شهرا، منها 4 أشهر في السنة ⁦N+1⁩، من جانفي إلى أفريل:

🔹الخطوة 28: الأعباء المعاينة مسبقا (دج)

84000 ÷ 12 × 4 = 28000

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
486	الأعباء المعاينة مسبقا	28000
613	الإيجارات		28000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: تسوية أعباء الإيجار

المعلومتان 8 و9 — أعباء واجبة الدفع، ومنتوجات ستُكتسب، ومبيعات لم تُعَدّ فاتورتها:

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
615	الصيانة والتصليحات والرعاية	27500
408	موردو الفواتير التي لم تصل إلى أصحابها		27500

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: إثبات أعباء الصيانة

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
409	الموردون المدينون	16000
609	التخفيضات والتنزيلات والمحسومات المتحصّل عليها عن المشتريات		16000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: إثبات المحسومات

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
418	الزبائن – المنتوجات التي لم تُعَدّ فواتيرها بعد	100000
701	المبيعات من المنتجات التامّة الصنع		100000

التسجيل في الدفتر اليوميّ، 31 ديسمبر ⁦N⁩: تسوية المبيعات

2- تحديد أرصدة الحسابات المعنيّة بالتسوية

بعد تسجيل قيود التسوية تُرحَّل إلى الدفتر الكبير، ويُحدَّد رصيد كلّ حساب مسّته: الرصيد بعد التسوية = الرصيد قبل الجرد + حركات التسوية المدينة − حركات التسوية الدائنة، بجهته. أمّا الحسابات التي لم تمسّها أيّ تسوية، كالحساب 512، فتبقى أرصدتها كما هي في ميزان المراجعة قبل الجرد.

☞ حدّد أرصدة الحسابات المعنيّة بالتسوية.

حسابات الميزانية المعنيّة بالتسوية:

الحساب	الرصيد قبل الجرد	حركات التسوية: مدين	حركات التسوية: دائن	الرصيد بعد التسوية
151	180000 دائن	30000	—	150000 دائن
2182	540000 مدين	—	110000	430000 مدين
2804	144000 دائن	—	48000	192000 دائن
2813	54000 دائن	—	18000	72000 دائن
2815	420000 دائن	—	140000	560000 دائن
28182	366000 دائن	120000	98000	344000 دائن
28183	90000 دائن	—	30000	120000 دائن
391	30000 دائن	8000	—	22000 دائن
3955	—	—	23000	23000 دائن
408	—	—	27500	27500 دائن
409	—	16000	—	16000 مدين
416	93600 مدين	—	35100	58500 مدين
418	—	100000	—	100000 مدين
4457	40000 دائن	5100	—	34900 دائن
486	—	28000	—	28000 مدين
491	35000 دائن	5000 و15000	—	15000 دائن
506	240000 مدين	—	48000	192000 مدين

أرصدة حسابات الميزانية المعنيّة بالتسوية لمؤسسة «النجاح» (بالدينار الجزائريّ)

وحسابات التسيير المعنيّة بالتسوية:

الحساب	الرصيد قبل الجرد	حركات التسوية: مدين	حركات التسوية: دائن	الرصيد بعد التسوية
609	—	—	16000	16000 دائن
613	84000 مدين	—	28000	56000 مدين
615	—	27500	—	27500 مدين
654	—	15000	—	15000 مدين
665	—	48000	—	48000 مدين
681	—	334000	—	334000 مدين
685	—	23000	—	23000 مدين
701	2300000 دائن	—	100000	2400000 دائن
752	—	—	10000	10000 دائن
783	—	—	30000	30000 دائن
785	—	—	8000 و5000	13000 دائن

أرصدة حسابات التسيير المعنيّة بالتسوية لمؤسسة «النجاح» (بالدينار الجزائريّ)

فمثلا: ⁦28182 = 366000 + 98000 − 120000 = 344000⁩ دائن؛ و⁦2182 = 540000 − 110000 = 430000⁩ مدين، وهي القيمة الأصلية لمعدّات النقل الباقية؛ و⁦701 = 2300000 + 100000 = 2400000⁩ دائن.

في امتحان البكالوريا يُطلب: «سجّل قيود التسوية في 31 ديسمبر ⁦N⁩» انطلاقا من ميزان مراجعة قبل الجرد ومعلومات جرد، ثمّ «أعدّ ميزان المراجعة بعد الجرد». احتفظ جاهزا بثلاثة عناصر: ① لكلّ معلومة قاعدتها: الاهتلاك بجعل 681 مدينا وحساب الاهتلاك دائنا، وخسائر القيمة بجعل 685 مدينا وحساب الخسارة دائنا واسترجاعها في 785، والمؤونات في 683 و783، وفارق تقييم السندات في 665، والأعباء والمنتوجات في 486 و408 و409 و418؛ ② إذا لم يُعطَ معدّل الاهتلاك، يُستخرج القسط من الاهتلاكات المتراكمة ÷ عدد السنوات المنقضية؛ ③ القيد الخاطئ يُصحَّح بتسجيل الفرق بين القيد الصحيح والقيد المسجّل. ⚠️ خطأ يجب تجنّبه: نسيان الاهتلاك المكمّل لتثبيت متنازل عنه خلال السنة. ⚠️ وخطأ ثانٍ: تغيير أرصدة حسابات لم تمسّها أيّ تسوية.

نتيجة — تُسجَّل قيود التسوية في 31 ديسمبر ⁦N⁩ انطلاقا من ميزان المراجعة قبل الجرد ومن معلومات الجرد، كلّ معلومة بقاعدة درسها: المؤونات، والاهتلاكات مع الاهتلاك المكمّل للتثبيت المتنازل عنه وتصحيح قيد التنازل الخاطئ، وخسائر قيمة المخزونات والزبائن، وفارق تقييم القيم المنقولة، وتسويات الأعباء والمنتوجات. ثمّ تُحدَّد أرصدة الحسابات المعنيّة بالتسوية: الرصيد قبل الجرد مضافة إليه حركات التسوية بجهتيها، أمّا الحسابات الأخرى فتبقى أرصدتها كما هي. ⟸ فكيف تُجمع هذه الأرصدة في ميزان واحد؟ ذلك موضوع الدرس الموالي: إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد.

الصفحة 1/4

📍 خلال السنة

🟦 ف1 · 🟩 ف2 · 🟪 ف3 · 📝 امتحانات الأسابيع 14/27/36 · 🎓 بكالوريا