مدرستي
المحاسبة🎓 هدف البكالوريا

إعداد الكشوف المالية و تحليلها إعداد حساب النتائج و الميزانية الختامية

إعداد الكشوف المالية و تحليلها · إعداد حساب النتائج و الميزانية الختامية — إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد

🔊 المعلّمة تقرأ لك
بعد قيود التسوية تغيّرت أرصدة ثمانية وعشرين حسابا في دفاتر مؤسسة «النجاح»، وبقيت الحسابات الأخرى على حالها، وتوزّعت حسابات التسيير على حسابات فرعية كثيرة. فكيف يُجمع كلّ ذلك في ميزان واحد متوازن، هو ميزان المراجعة بعد الجرد؟
🎓في نهاية هذا الدرس ستكون قادرا على:
  • تجميع حسابات التسيير في حساباتها الرئيسية
  • تمييز الحسابات المعنيّة بالتسوية من الحسابات غير المعنيّة بها
  • إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد والتحقّق من توازنه
🔑يفترض هذا الدرس أنّك تتقن:
  • قيود التسوية وتحديد الأرصدة
  • ميزان المراجعة قبل الجرد
  • حسابات التسيير
  • الحسابات ذات الطبيعة العكسية

1- تجميع حسابات التسيير

في ميزان المراجعة بعد الجرد لا تظهر حسابات التسيير، أي حسابات الأعباء والمنتوجات، بحساباتها الفرعية، بل تُجمع في حساباتها الرئيسية ذات الرقمين، لتُستعمل بعدها في إعداد حساب النتائج.

تجميع حسابات التسيير: يمتصّ كلّ حساب رئيسيّ من حسابات التسيير أرصدة حساباته الفرعية، فتُرصَّد هذه الحسابات الفرعية، ولا يظهر في ميزان المراجعة بعد الجرد إلّا الحساب الرئيسيّ بمجموع أرصدتها؛ ويُطرح منه رصيد الحساب ذي الطبيعة العكسية، كالحساب 609 من الحساب 60.

نعود إلى مؤسسة «النجاح»: نجمّع حسابات تسييرها في آخر هذه الفقرة، وننجز ميزان مراجعتها بعد الجرد في آخر الفقرة 2.

مؤسسة «النجاح»

بعد تسجيل قيود التسوية في 31 ديسمبر ⁦N⁩ وتحديد أرصدة الحسابات المعنيّة بها، صارت معطيات مؤسسة «النجاح»: ميزان المراجعة قبل الجرد، وأرصدة الحسابات المعنيّة بالتسوية بعد التسوية؛ وكلاهما مفصّل تحت هذا المثال. ☞ جمّع حسابات التسيير. ☞ أنجز ميزان المراجعة بعد الجرد.

رقم الحساباسم الحسابمديندائن
101رأس المال2100000
151مؤونة الأخطار180000
164اقتراضات لدى مؤسسات القرض520000
204برمجيات المعلوماتية وما شابهها240000
211أراضي1200000
213البناءات900000
215المنشآت التقنية، المعدّات والأدوات الصناعية1400000
2182معدّات النقل540000
2183معدّات المكتب300000
2804اهتلاك برمجيات المعلوماتية وما شابهها144000
2813اهتلاك البناءات54000
2815اهتلاك المنشآت التقنية، المعدّات والأدوات الصناعية420000
28182اهتلاك معدّات النقل366000
28183اهتلاك معدّات المكتب90000
31المواد الأولية واللوازم110000
32التموينات الأخرى140000
355المنتجات المصنّعة230000
391خسائر القيمة عن المواد الأولية والتوريدات30000
401موردو المخزونات والخدمات300000
404موردو التثبيتات430000
411الزبائن115000
416الزبائن المشكوك فيهم93600
4456الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع25000
4457الرسم على القيمة المضافة المحصّل40000
491خسائر القيمة عن حسابات الزبائن35000
506السندات، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل240000
512البنوك الحسابات الجارية600000
519المساهمات البنكية الجارية72000
53الصندوق165000
601المواد الأولية410000
602التموينات الأخرى280000
613الإيجارات84000
626مصاريف البريد والاتصالات السلكية واللاسلكية65000
627الخدمات المصرفية وما شابهها32000
63أعباء المستخدمين480000
64الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة71400
667الخسائر الصافية عن التنازل عن الأصول المالية15000
701المبيعات من المنتجات التامّة الصنع2300000
704مبيعات الأشغال420000
72الإنتاج المخزّن أو المنتقص من المخزون200000
767الأرباح الصافية عن التنازل عن الأصول المالية35000
المجموع77360007736000
المعطى 1: ميزان المراجعة قبل الجرد لمؤسسة «النجاح» في 31 ديسمبر ⁦N⁩ (بالدينار الجزائريّ)
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
151مؤونة الأخطار150000
2182معدّات النقل430000
2804اهتلاك برمجيات المعلوماتية وما شابهها192000
2813اهتلاك البناءات72000
2815اهتلاك المنشآت التقنية، المعدّات والأدوات الصناعية560000
28182اهتلاك معدّات النقل344000
28183اهتلاك معدّات المكتب120000
391خسائر القيمة عن المواد الأولية والتوريدات22000
3955خسائر القيمة عن المنتجات المصنّعة23000
408موردو الفواتير التي لم تصل إلى أصحابها27500
409الموردون المدينون16000
416الزبائن المشكوك فيهم58500
418الزبائن – المنتوجات التي لم تُعَدّ فواتيرها بعد100000
4457الرسم على القيمة المضافة المحصّل34900
486الأعباء المعاينة مسبقا28000
491خسائر القيمة عن حسابات الزبائن15000
506السندات، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل192000
609التخفيضات والتنزيلات والمحسومات المتحصّل عليها عن المشتريات16000
613الإيجارات56000
615الصيانة والتصليحات والرعاية27500
654خسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل15000
665فارق التقييم عن أصول مالية – نواقص القيمة48000
681المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول غير الجارية334000
685المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجارية23000
701المبيعات من المنتجات التامّة الصنع2400000
752فوائض القيمة عن خروج الأصول المثبتة غير المالية10000
783استرجاعات الاستغلال عن المؤونات – الخصوم غير الجارية30000
785استرجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول الجارية13000
المعطى 2: أرصدة الحسابات المعنيّة بالتسوية بعد التسوية، 31 ديسمبر ⁦N⁩ (بالدينار الجزائريّ)
☞ جمّع حسابات التسيير.

نجمع أرصدة الحسابات الفرعية لكلّ حساب رئيسيّ، بأرصدتها بعد التسوية، ونطرح الحساب 609 من الحساب 60؛ أمّا الحسابات 63 و64 و72 فهي حسابات رئيسية أصلا:

🔹الخطوة 1: الحساب 60 المشتريات المستهلكة (دج)
410000 + 280000 − 16000 = 674000
🔹الخطوة 2: الحساب 61 الخدمات الخارجية (دج)
56000 + 27500 = 83500
🔹الخطوة 3: الحساب 62 الخدمات الخارجية الأخرى (دج)
65000 + 32000 = 97000
🔹الخطوة 4: الحساب 66 الأعباء المالية (دج)
48000 + 15000 = 63000
🔹الخطوة 5: الحساب 68 المخصّصات (دج)
334000 + 23000 = 357000
🔹الخطوة 6: الحساب 70 المبيعات (دج)
2400000 + 420000 = 2820000
🔹الخطوة 7: الحساب 78 الاسترجاعات (دج)
13000 + 30000 = 43000
الحساب الرئيسيّاسمهحساباته الفرعيةرصيده
60المشتريات المستهلكة601 و602 و609674000
61الخدمات الخارجية613 و61583500
62الخدمات الخارجية الأخرى626 و62797000
63أعباء المستخدمين63480000
64الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة6471400
65الأعباء العملياتية الأخرى65415000
66الأعباء المالية665 و66763000
68المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة681 و685357000
70المبيعات من البضائع والمنتجات المصنّعة والخدمات المقدّمة والمنتوجات الملحقة701 و7042820000
72الإنتاج المخزّن أو المنتقص من المخزون72200000
75المنتوجات العملياتية الأخرى75210000
76المنتوجات المالية76735000
78الاسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات785 و78343000
تجميع حسابات التسيير لمؤسسة النجاح (بالدينار الجزائريّ؛ الرصيد مدين للأعباء، دائن للمنتوجات)

وبهذا التجميع تُرصَّد الحسابات الفرعية كلّها، ومنها الحساب 609، الذي أنقص الحساب 60 بمبلغه 16000 دج.

2- إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد

يُعَدّ ميزان المراجعة بعد الجرد بأخذ أرصدة الحسابات غير المعنيّة بقيود التسوية من ميزان المراجعة قبل الجرد، بالإضافة إلى أرصدة الحسابات المعنيّة بقيود التسوية بعد تجميع حسابات التسيير، ويمكن توضيح ذلك بالمخطط التالي:

ثلاثة طرق تصبّ في ميزان المراجعة بعد الجرد

فالميزان بعد الجرد يضمّ: الحسابات التي لم تمسّها التسوية بأرصدتها القديمة، وحسابات الميزانية المعنيّة بأرصدتها الجديدة، ومنها ما فتحته التسويات من حسابات، كالحسابات 408 و409 و418 و486 و3955، وحسابات التسيير مجمّعة. ويجب أن يتساوى فيه مجموع المدين ومجموع الدائن.

☞ أنجز ميزان المراجعة بعد الجرد.
رقم الحساباسم الحسابمديندائن
101رأس المال2100000
151مؤونة الأخطار150000
164اقتراضات لدى مؤسسات القرض520000
204برمجيات المعلوماتية وما شابهها240000
211أراضي1200000
213البناءات900000
215المنشآت التقنية، المعدّات والأدوات الصناعية1400000
2182معدّات النقل430000
2183معدّات المكتب300000
2804اهتلاك برمجيات المعلوماتية وما شابهها192000
2813اهتلاك البناءات72000
2815اهتلاك المنشآت التقنية، المعدّات والأدوات الصناعية560000
28182اهتلاك معدّات النقل344000
28183اهتلاك معدّات المكتب120000
31المواد الأولية واللوازم110000
32التموينات الأخرى140000
355المنتجات المصنّعة230000
391خسائر القيمة عن المواد الأولية والتوريدات22000
3955خسائر القيمة عن المنتجات المصنّعة23000
401موردو المخزونات والخدمات300000
404موردو التثبيتات430000
408موردو الفواتير التي لم تصل إلى أصحابها27500
409الموردون المدينون16000
411الزبائن115000
416الزبائن المشكوك فيهم58500
418الزبائن – المنتوجات التي لم تُعَدّ فواتيرها بعد100000
4456الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع25000
4457الرسم على القيمة المضافة المحصّل34900
486الأعباء المعاينة مسبقا28000
491خسائر القيمة عن حسابات الزبائن15000
506السندات، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل192000
512البنوك الحسابات الجارية600000
53الصندوق165000
519المساهمات البنكية الجارية72000
60المشتريات المستهلكة674000
61الخدمات الخارجية83500
62الخدمات الخارجية الأخرى97000
63أعباء المستخدمين480000
64الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة71400
65الأعباء العملياتية الأخرى15000
66الأعباء المالية63000
68المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة357000
70المبيعات من البضائع والمنتجات المصنّعة والخدمات المقدّمة والمنتوجات الملحقة2820000
72الإنتاج المخزّن أو المنتقص من المخزون200000
75المنتوجات العملياتية الأخرى10000
76المنتوجات المالية35000
78الاسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات43000
المجموع80904008090400
ميزان المراجعة بعد الجرد لمؤسسة «النجاح» في 31 ديسمبر ⁦N⁩ (بالدينار الجزائريّ)

مجموع المدين يساوي مجموع الدائن، 8090400 دج: الميزان متوازن. وسنستعمل حسابات التسيير المجمّعة، من 60 إلى 78، في إعداد حساب النتائج، وحسابات الميزانية في إعداد الميزانية الختامية.

في امتحان البكالوريا يُطلب: «أعدّ ميزان المراجعة بعد الجرد» بعد تسجيل قيود التسوية. احتفظ جاهزا بثلاثة عناصر: ① المصادر الثلاثة: أرصدة الحسابات غير المعنيّة من ميزان المراجعة قبل الجرد، وأرصدة حسابات الميزانية المعنيّة بعد التسوية، وحسابات التسيير بعد تجميعها؛ ② التجميع: كلّ حساب رئيسيّ يساوي مجموع أرصدة حساباته الفرعية، ويُطرح منه الحساب ذو الطبيعة العكسية، كالحساب 609 من الحساب 60؛ ③ التحقّق: مجموع المدين يساوي مجموع الدائن. ⚠️ خطأ يجب تجنّبه: نسيان الحسابات التي فتحتها التسويات، كالحسابات 408 و409 و418 و486. ⚠️ وخطأ ثانٍ: إضافة الحساب 609 إلى أعباء الحساب 60 بدل طرحه منها.
نتيجة — يُعَدّ ميزان المراجعة بعد الجرد من ثلاثة مصادر: أرصدة الحسابات غير المعنيّة بالتسوية كما هي في ميزان المراجعة قبل الجرد، وأرصدة الحسابات المعنيّة بالتسوية بعد ترحيل قيودها، وحسابات التسيير بعد تجميعها في حساباتها الرئيسية، مع طرح الحساب ذي الطبيعة العكسية. وتظهر فيه الحسابات التي فتحتها التسويات، ويتساوى فيه مجموع المدين ومجموع الدائن. ⟸ فكيف تُقرأ نتيجة السنة من حسابات التسيير المجمّعة؟ ذلك موضوع الدرس الموالي: حساب النتائج.

الصفحة 1/3

© مدرستي — هذا الدرس من تأليف مدرستي · madrassati.net