المحاسبة🎓 هدف البكالوريا

إعداد الكشوف المالية و تحليلها إعداد حساب النتائج و الميزانية الختامية

إعداد الكشوف المالية و تحليلها · إعداد حساب النتائج و الميزانية الختامية — الميزانية الختامية

🔊 المعلّمة تقرأ لك

في 31 ديسمبر ⁦N⁩ صار لدى مؤسسة «النجاح» ميزان مراجعة بعد الجرد، وحساب نتائج صافيه 1026351 دج. فكيف ترتّب أرصدة حسابات الميزانية، مع هذه النتيجة، في كشف واحد تتساوى فيه الأصول والخصوم؟

🎓في نهاية هذا الدرس ستكون قادرا على:

تعريف الميزانية الختامية وكتلها: الأصول غير الجارية والجارية، ورؤوس الأموال الخاصّة والخصوم غير الجارية والجارية
توزيع الحسابات على بنود الميزانية
إعداد الميزانية الختامية انطلاقا من ميزان المراجعة بعد الجرد وحساب النتائج
إعداد الميزانية الختامية بصيغ المجدول

🔑يفترض هذا الدرس أنّك تتقن:

ميزان المراجعة بعد الجرد
حساب النتائج
الاهتلاكات وخسائر القيمة
الأصول والخصوم

1- تعريف الميزانية الختامية

الكشف الماليّ الثاني الذي تتمّ به أعمال نهاية السنة هو الميزانية الختامية: تُعَدّ من أرصدة حسابات الميزانية في ميزان المراجعة بعد الجرد، ومن حساب النتائج، الذي يعطيها النتيجة الصافية للسنة المالية والضريبة على النتائج العادية.

الميزانية الختامية هي كشف إجماليّ للأصول والخصوم ورؤوس الأموال الخاصّة للكيان، عند تاريخ إقفال السنة المالية.

نعود إلى مؤسسة «النجاح»: نعرف كتل الأصول في الفقرة 2، وكتل الخصوم في الفقرة 3، وفي آخرها نُعدّ ميزانيتها الختامية.

مؤسسة «النجاح»

أرصدة حسابات الميزانية في ميزان المراجعة بعد الجرد لمؤسسة «النجاح» في 31 ديسمبر ⁦N⁩ مفصّلة تحت هذا المثال؛ ويعطي حساب نتائجها النتيجة الصافية للسنة المالية، 1026351 دج، والضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية، 240749 دج. ☞ أنجز الميزانية الختامية.

رقم الحساب	اسم الحساب	مدين	دائن
101	رأس المال		2100000
151	مؤونة الأخطار		150000
164	اقتراضات لدى مؤسسات القرض		520000
204	برمجيات المعلوماتية وما شابهها	240000
211	أراضي	1200000
213	البناءات	900000
215	المنشآت التقنية، المعدّات والأدوات الصناعية	1400000
2182	معدّات النقل	430000
2183	معدّات المكتب	300000
2804	اهتلاك برمجيات المعلوماتية وما شابهها		192000
2813	اهتلاك البناءات		72000
2815	اهتلاك المنشآت التقنية، المعدّات والأدوات الصناعية		560000
28182	اهتلاك معدّات النقل		344000
28183	اهتلاك معدّات المكتب		120000
31	المواد الأولية واللوازم	110000
32	التموينات الأخرى	140000
355	المنتجات المصنّعة	230000
391	خسائر القيمة عن المواد الأولية والتوريدات		22000
3955	خسائر القيمة عن المنتجات المصنّعة		23000
401	موردو المخزونات والخدمات		300000
404	موردو التثبيتات		430000
408	موردو الفواتير التي لم تصل إلى أصحابها		27500
409	الموردون المدينون	16000
411	الزبائن	115000
416	الزبائن المشكوك فيهم	58500
418	الزبائن – المنتوجات التي لم تُعَدّ فواتيرها بعد	100000
4456	الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع	25000
4457	الرسم على القيمة المضافة المحصّل		34900
486	الأعباء المعاينة مسبقا	28000
491	خسائر القيمة عن حسابات الزبائن		15000
506	السندات، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل	192000
512	البنوك الحسابات الجارية	600000
53	الصندوق	165000
519	المساهمات البنكية الجارية		72000

المعطى: حسابات الميزانية في ميزان المراجعة بعد الجرد لمؤسسة «النجاح»، 31 ديسمبر ⁦N⁩ (بالدينار الجزائريّ)

2- الأصول

تتكوّن الأصول من كتلتين: • الأصول غير الجارية: وهي مخصّصة للاستعمال بصورة مستمرّة لحاجات نشاط الكيان، وتتمثّل في التثبيتات المعنوية والعينية والتوظيفات على المدى البعيد (تثبيتات مالية)، أو التي لا ينوي الكيان إنجازها في غضون الأشهر الاثني عشر التي تلي قفل سنته المالية. • الأصول الجارية: وهي الأصول التي يرتقب الكيان إمكانية إنجازها أو بيعها أو استهلاكها في دائرة الاستغلال العاديّ، أو تتمّ حيازتها أساسا لغايات إجراء المعاملات أو لمدّة قصيرة يرتقب الكيان إنجازها في غضون الأشهر الاثني عشر التي تلي تاريخ إقفال السنة المالية، أو تمثّل أموال الخزينة التي لا يخضع استعمالها للقيود. ويظهر كلّ أصل بثلاثة مبالغ: الإجماليّ، والاهتلاكات وخسائر القيمة، والصافي، وهو الفرق بينهما:

بند الأصول	حسابات المبالغ الإجمالية	حسابات الاهتلاكات وخسائر القيمة
التثبيتات المعنوية	20	280، و290
التثبيتات العينية	21، و22	281، و282، و291، و292
التثبيتات المالية	26	296
المخزونات	من 30 إلى 37	39
الزبائن والحسابات الملحقة	41 ماعدا 419	491
المدينون الآخرون	409، و42، و43، و4456، و46، و486، و442	—
الموجودات وما يماثلها	50 ماعدا 509، و51 ماعدا 519، و52، و53	59

بنود الأصول وحساباتها: الثلاثة الأولى أصول غير جارية، والأربعة الأخيرة أصول جارية

ملاحظة — تمّ الاقتصار على الحسابات التي درسناها سابقا.

3- الخصوم

تتكوّن الخصوم من ثلاث كتل: • رؤوس الأموال الخاصّة: الفائدة المتبقّية للمساهمين في رؤوس الأموال الخاصّة للكيان في أصوله، بعد حسم خصومه الخارجية. • الخصوم غير الجارية: هي الخصوم التي لا تنطبق عليها خصائص الخصوم الجارية. • الخصوم الجارية: هي خصوم ينتظر الكيان انقضاءها في إطار دائرة استغلاله العاديّ، ويجب أن تتمّ تسويتها في غضون الأشهر الاثني عشر التي تلي تاريخ إقفال سنته المالية.

بند الخصوم	حساباته
رأس المال	101
النتيجة الصافية للسنة المالية	12
القروض والديون المالية	16
المؤونات للأعباء والأخطار	15
الموردون والحسابات الملحقة	40 ماعدا 409
الضرائب	444، و4457، و447
الديون الأخرى	419، و509، و42، و43، و46
خزينة الخصوم	519، و51 و52 الدائنة

بنود الخصوم وحساباتها: رؤوس الأموال الخاصّة، ثمّ الخصوم غير الجارية، ثمّ الخصوم الجارية

ملاحظة — النتيجة الصافية للسنة المالية والضريبة على النتيجة العادية تُستخرجان من حساب النتائج.

☞ أنجز الميزانية الختامية.

نضع كلّ حساب في بنده، ونطرح من الأصل اهتلاكاته وخسائر قيمته. الأصول غير الجارية أوّلا:

🔹الخطوة 1: إجمالي الأصول غير الجارية (دج)

240000 + 1200000 + 900000 + 1400000 + 430000 + 300000=4470000

🔹الخطوة 2: اهتلاكاتها (دج)

192000 + 72000 + 560000 + 344000 + 120000=1288000

🔹الخطوة 3: صافي الأصول غير الجارية (دج)

4470000 − 1288000 = 3182000

ثمّ الأصول الجارية، وخسائر قيمتها هي أرصدة الحسابات 391 و3955 و491:

🔹الخطوة 4: إجمالي الأصول الجارية (دج)

110000 + 140000 + 230000 + 16000 + 115000 + 58500 + 100000 + 25000 + 28000 + 192000 + 600000 + 165000=1779500

🔹الخطوة 5: خسائر قيمتها (دج)

22000 + 23000 + 15000 = 60000

🔹الخطوة 6: صافي الأصول الجارية (دج)

1779500 − 60000 = 1719500

🔹الخطوة 7: المجموع العامّ الصافي للأصول (دج)

3182000 + 1719500 = 4901500

الأصول	المبالغ الإجمالية	الاهتلاكات وخسائر القيمة	المبالغ الصافية
الأصول غير الجارية
برمجيات المعلوماتية وما شابهها	240000	192000	48000
الأراضي	1200000	—	1200000
البناءات	900000	72000	828000
المنشآت التقنية، المعدّات والأدوات الصناعية	1400000	560000	840000
معدّات النقل	430000	344000	86000
معدّات المكتب	300000	120000	180000
مجموع الأصول غير الجارية	4470000	1288000	3182000
الأصول الجارية
المواد الأولية واللوازم	110000	22000	88000
التموينات الأخرى	140000	—	140000
المنتجات المصنّعة	230000	23000	207000
الموردون المدينون	16000	—	16000
الزبائن	115000	—	115000
الزبائن المشكوك فيهم	58500	15000	43500
الزبائن – المنتوجات التي لم تُعَدّ فواتيرها بعد	100000	—	100000
الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع	25000	—	25000
الأعباء المعاينة مسبقا	28000	—	28000
السندات، قسائم الخزينة وقسائم الصندوق قصيرة الأجل	192000	—	192000
البنوك الحسابات الجارية	600000	—	600000
الصندوق	165000	—	165000
مجموع الأصول الجارية	1779500	60000	1719500
المجموع العامّ للأصول	6249500	1348000	4901500

الميزانية الختامية لمؤسسة «النجاح» في 31 ديسمبر ⁦N⁩: الأصول (بالدينار الجزائريّ)

ثمّ الخصوم، والنتيجة الصافية والضريبة من حساب النتائج:

🔹الخطوة 8: رؤوس الأموال الخاصّة (دج)

2100000 + 1026351 = 3126351

🔹الخطوة 9: الخصوم غير الجارية (دج)

520000 + 150000 = 670000

🔹الخطوة 10: الخصوم الجارية (دج)

300000 + 430000 + 27500 + 34900 + 240749 + 72000=1105149

🔹الخطوة 11: المجموع العامّ للخصوم (دج)

3126351 + 670000 + 1105149 = 4901500

الخصوم	المبالغ
رؤوس الأموال الخاصّة
رأس المال	2100000
النتيجة الصافية للسنة المالية	1026351
مجموع رؤوس الأموال الخاصّة	3126351
الخصوم غير الجارية
اقتراضات لدى مؤسسات القرض	520000
مؤونة الأخطار والأعباء	150000
مجموع الخصوم غير الجارية	670000
الخصوم الجارية
موردو المخزونات والخدمات	300000
موردو التثبيتات	430000
موردو الفواتير التي لم تصل إلى أصحابها	27500
الرسم على القيمة المضافة المحصّل	34900
الضرائب على النتائج العادية	240749
المساهمات البنكية الجارية	72000
مجموع الخصوم الجارية	1105149
المجموع العامّ للخصوم	4901500

الميزانية الختامية لمؤسسة «النجاح» في 31 ديسمبر ⁦N⁩: الخصوم (بالدينار الجزائريّ)

المجموع الصافي للأصول يساوي المجموع العامّ للخصوم، 4901500 دج: الميزانية متوازنة.

الإعلام الآلي

تُعَدّ الميزانية الختامية في المجدول بعمودين للمبالغ في الأصول، الإجماليّ والاهتلاكات، وعمود ثالث للصافي بصيغة طرح؛ وبعمود واحد في الخصوم، وتُحسب المجاميع بالدالّة ⁦SOMME⁩.

مؤسسة «اليُسر» التجارية

أرصدة حسابات الميزانية في ميزان المراجعة بعد الجرد لمؤسسة «اليُسر» التجارية (بالدينار الجزائريّ): • تثبيتات معنوية 560000، واهتلاكها 180000؛ تثبيتات عينية 1100000، واهتلاكها 350000، وخسارة قيمتها 40000. • مساهمات وحسابات ملحقة بمساهمات 300000، وخسارة قيمتها 60000. • مخزونات البضائع 480000، وخسارة قيمتها 50000؛ التموينات الأخرى 150000. • الموردون المدينون 45000؛ الزبائن 360000؛ البنوك والحسابات الجارية 420000؛ الصندوق 160000. • رأس المال 1265000؛ مؤونة الأخطار والأعباء 220000؛ اقتراضات لدى مؤسسات القرض 400000. • موردو المخزونات والخدمات 240000؛ موردو التثبيتات 320000؛ موردو الفواتير التي لم تصل إلى أصحابها 120000. المطلوب: باستخدام صيغ المجدول، أعدّ الميزانية الختامية لمؤسسة «اليُسر»، علما أنّ صافي نتيجتها 247500 دج، والضريبة على نتائجها 82500 دج، كما يعطيهما حساب النتائج.

المطلوب: باستخدام صيغ المجدول، أعدّ الميزانية الختامية لمؤسسة «اليُسر»، علما أنّ صافي نتيجتها 247500 دج، والضريبة على نتائجها 82500 دج، كما يعطيهما حساب النتائج.

🔹الخطوة 1: اهتلاكات التثبيتات العينية وخسارة قيمتها (دج)

350000 + 40000 = 390000

السطر	الأصول	الإجمالي	الاهتلاكات	الصافي
3	تثبيتات معنوية	560000	180000	⁦=B3-C3⁩
4	تثبيتات عينية	1100000	390000	⁦=B4-C4⁩
5	مساهمات وحسابات ملحقة بمساهمات	300000	60000	⁦=B5-C5⁩
6	مجموع الأصول غير الجارية	⁦=SOMME(B3:B5)⁩	⁦=SOMME(C3:C5)⁩	⁦=B6-C6⁩
8	مخزونات البضائع	480000	50000	⁦=B8-C8⁩
9	التموينات الأخرى	150000		⁦=B9-C9⁩
10	الموردون المدينون	45000		⁦=B10-C10⁩
11	الزبائن	360000		⁦=B11-C11⁩
12	البنوك والحسابات الجارية	420000		⁦=B12-C12⁩
13	الصندوق	160000		⁦=B13-C13⁩
14	مجموع الأصول الجارية	⁦=SOMME(B8:B13)⁩	⁦=SOMME(C8:C13)⁩	⁦=B14-C14⁩
15	المجموع العامّ للأصول	⁦=B6+B14⁩	⁦=C6+C14⁩	⁦=B15-C15⁩

الصيغ المطبّقة: الأصول

السطر	الخصوم	المبلغ
3	رأس المال	1265000
4	النتيجة الصافية للسنة المالية	247500
5	مجموع رؤوس الأموال الخاصّة	⁦=SOMME(H3:H4)⁩
7	مؤونة الأخطار والأعباء	220000
8	اقتراضات لدى مؤسسات القرض	400000
9	مجموع الخصوم غير الجارية	⁦=SOMME(H7:H8)⁩
10	موردو المخزونات والخدمات	240000
11	موردو التثبيتات	320000
12	موردو الفواتير التي لم تصل إلى أصحابها	120000
13	الضرائب على النتائج	82500
14	مجموع الخصوم الجارية	⁦=SOMME(H10:H13)⁩
15	المجموع العامّ للخصوم	⁦=H5+H9+H14⁩

الصيغ المطبّقة: الخصوم

وتعطي هذه الصيغ النتائج الآتية:

🔹الخطوة 2: الأصول غير الجارية: الإجمالي، والاهتلاكات، والصافي (دج)

1960000 − 630000 = 1330000

🔹الخطوة 3: الأصول الجارية (دج)

1615000 − 50000 = 1565000

🔹الخطوة 4: المجموع العامّ الصافي للأصول (دج)

1330000 + 1565000 = 2895000

🔹الخطوة 5: رؤوس الأموال الخاصّة (دج)

1265000 + 247500 = 1512500

🔹الخطوة 6: الخصوم غير الجارية (دج)

220000 + 400000 = 620000

🔹الخطوة 7: الخصوم الجارية (دج)

240000 + 320000 + 120000 + 82500=762500

✅النّتيجة: المجموع العامّ للخصوم، مساويا للأصول (دج)

1512500 + 620000 + 762500 = 2895000

في امتحان البكالوريا يُطلب: «أعدّ الميزانية الختامية» انطلاقا من ميزان المراجعة بعد الجرد وحساب النتائج. احتفظ جاهزا بثلاثة عناصر: ① الأصول بثلاثة مبالغ: الإجماليّ، والاهتلاكات وخسائر القيمة، والصافي = الإجماليّ − الاهتلاكات وخسائر القيمة؛ ② توزيع الحسابات: التثبيتات مع ما يقابلها من الحسابين 28 و29 في الأصول غير الجارية؛ والمخزونات، والزبائن مع الحساب 491، والمدينون الآخرون كالحسابات 409 و4456 و486، والخزينة في الأصول الجارية؛ ثمّ رؤوس الأموال الخاصّة مع النتيجة الصافية، والخصوم غير الجارية، 16 و15، والخصوم الجارية، ومنها الضريبة على النتائج والحساب 519؛ ③ التحقّق: المجموع الصافي للأصول = المجموع العامّ للخصوم. ⚠️ خطأ يجب تجنّبه: وضع الحساب 409 مع الموردين في الخصوم، وهو من المدينين الآخرين في الأصول. ⚠️ وخطأ ثانٍ: نسيان الضريبة على النتائج العادية في الخصوم الجارية.

نتيجة — الميزانية الختامية كشف إجماليّ للأصول والخصوم ورؤوس الأموال الخاصّة عند تاريخ إقفال السنة المالية. أصولها كتلتان: غير جارية، مخصّصة للاستعمال المستمرّ، وجارية، يُرتقب إنجازها في غضون اثني عشر شهرا، ويظهر كلّ أصل بإجماليّه واهتلاكاته وخسائر قيمته وصافيه؛ وخصومها ثلاث كتل: رؤوس الأموال الخاصّة ومنها النتيجة الصافية، والخصوم غير الجارية، والخصوم الجارية ومنها الضريبة على النتائج. وتُعَدّ من ميزان المراجعة بعد الجرد وحساب النتائج، ويتساوى فيها المجموع الصافي للأصول والمجموع العامّ للخصوم. ⟸ فماذا تقول مستويات النتيجة عن نشاط المؤسسة؟ ذلك موضوع الدرس الموالي: مستويات النتائج والقيمة المضافة.

الصفحة 1/5

📍 خلال السنة

🟦 ف1 · 🟩 ف2 · 🟪 ف3 · 📝 امتحانات الأسابيع 14/27/36 · 🎓 بكالوريا