مدرستي
المحاسبة🎓 هدف البكالوريا

إعداد الكشوف المالية و تحليلها تحليل النتائج حسب الطبيعة

إعداد الكشوف المالية و تحليلها · تحليل النتائج حسب الطبيعة — مستويات النتائج و القيمة المضافة

🔊 المعلّمة تقرأ لك
في 31 ديسمبر ⁦N⁩ استخرجت مؤسسة «مولود وإخوانه» أرصدة حسابات تسييرها: مبيعات بـ2500000 دج، وإنتاج مخزّن ومثبت، وأعباء متنوّعة. لكنّ النتيجة الصافية وحدها لا تقول كم أضافت المؤسسة من ثروة، ولا ما أنتجه نشاطها الرئيسيّ. فما المستويات التي تُقرأ عليها النتيجة، وماذا يقيس كلّ منها؟
🎓في نهاية هذا الدرس ستكون قادرا على:
  • تعريف القيمة المضافة وحسابها، وبيان ما تقيسه
  • تعريف إجمالي فائض الاستغلال والنتيجة العملياتية والنتيجة المالية وحسابها
  • حساب النتيجة العادية قبل الضريبة والنتيجة الصافية للأنشطة العادية بمعدّل الضريبة المناسب
  • حساب النتيجة غير العادية وصافي نتيجة السنة المالية
🔑يفترض هذا الدرس أنّك تتقن:
  • حساب النتائج
  • بنود حساب النتائج
  • الضريبة على النتائج
  • الأعباء والمنتوجات

1- القيمة المضافة

يُبرز حساب النتائج حسب الطبيعة النتيجة الصافية عبر مستويات متتالية، لكلّ منها معناه؛ وأوّل هذه المستويات القيمة المضافة.

القيمة المضافة هي الثروة الإضافية التي تكوّنها المؤسسة بعد إنقاص ما استهلكته من المؤسسات الأخرى. وهي تعبّر عن نموّ القيم التي تضيفها المؤسسة إلى السلع والخدمات التي تحصل عليها من الخارج، وذلك باستعمال عوامل الإنتاج؛ وتسمح بقياس وزن المؤسسة الاقتصاديّ.

نتتبّع مؤسسة «مولود وإخوانه»: نحسب في كلّ فقرة مستوى من مستويات نتيجتها، ونجمعها كلّها في آخر الفقرة 8.

مؤسسة «مولود وإخوانه»

من أجل تحديد مستويات النتائج التي حقّقتها مؤسسة «مولود وإخوانه» في 31 ديسمبر ⁦N⁩، استُخرجت من ميزان المراجعة بعد الجرد أرصدة حسابات التسيير المفصّلة تحت هذا المثال؛ ومعدّل الضريبة على الأرباح ⁦19%⁩. ☞ عرّف وحدّد كلّ مستوى من مستويات النتائج حسب الطبيعة.

الأعباءالمبلغالمنتوجاتالمبلغ
المشتريات المستهلكة700000المبيعات والمنتوجات الملحقة2500000
الخدمات الخارجية400000الإنتاج المخزّن600000
الخدمات الخارجية الأخرى100000الإنتاج المثبت300000
أعباء المستخدمين700000إعانات الاستغلال100000
الضرائب والرسوم والمدفوعات المشابهة600000المنتوجات العملياتية الأخرى300000
الأعباء العملياتية الأخرى150000الاسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات50000
المخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة400000المنتوجات المالية265000
الأعباء المالية135000العناصر غير العادية – المنتوجات23300
العناصر غير العادية – الأعباء15600
المعطى: أرصدة حسابات التسيير لمؤسسة «مولود وإخوانه»، 31 ديسمبر ⁦N⁩ (بالدينار الجزائريّ)

حسابها: القيمة المضافة هي الفرق بين إنتاج السنة المالية، أي الحسابات من 70 إلى 74، واستهلاك السنة المالية، أي الحسابات من 60 إلى 62.

مثال — مؤسسة «مولود وإخوانه»:

🔹الخطوة 1: إنتاج السنة المالية (دج)
2500000 + 600000 + 300000 + 100000=3500000
🔹الخطوة 2: استهلاك السنة المالية (دج)
700000 + 400000 + 100000 = 1200000
✅النّتيجة: القيمة المضافة (دج)
3500000 − 1200000 = 2300000

2- إجمالي فائض الاستغلال

تعريفه: إجمالي فائض الاستغلال هو الموارد التي تحصل عليها المؤسسة من خلال نشاطها الرئيسيّ للاستغلال الذي تقوم به، ويُعتبر مؤشّرا لقياس أداء المؤسسة التجاريّ والإنتاجيّ. حسابه: بالفرق بين القيمة المضافة ومجموع أعباء المستخدمين والضرائب والرسوم. وإجمالي فائض الاستغلال مستقلّ عن: مخصّصات الاهتلاكات، ولهذا يسمّى «الإجماليّ»؛ وعن طريقة تمويل المؤسسة، بالأموال الخاصّة أو بالقروض، لأنّه يُحسب قبل إنقاص الأعباء المالية؛ وعن الأعباء والمنتوجات المالية.

مثال — مؤسسة «مولود وإخوانه»:

✅النّتيجة: إجمالي فائض الاستغلال (دج)
2300000 − 700000 − 600000 = 1000000

3- النتيجة العملياتية

تعريفها: هي نتيجة مجموع العمليات التي تقوم بها المؤسسة من أنشطة تجارية وإنتاجية، مضافا إليها الأنشطة العملياتية الأخرى، مثل التنازل عن التثبيتات؛ وتكون مستقلّة عن الأعباء والمنتوجات المالية. حسابها: انطلاقا من إجمالي فائض الاستغلال، مضافا إليه المنتوجات العملياتية الأخرى والاسترجاع عن خسائر القيمة والمؤونات، ويُطرح منه الأعباء العملياتية الأخرى والمخصّصات للاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة.

مثال — مؤسسة «مولود وإخوانه»:

✅النّتيجة: النتيجة العملياتية (دج)
1000000 + 300000 − 150000 − 400000 + 50000=800000

4- النتيجة المالية

تعريفها: النتيجة المالية هي نتيجة الأنشطة المالية التي تقوم بها المؤسسة، مثل نتيجة التنازل عن الأصول المالية. حسابها: بالفرق بين المنتوجات المالية والأعباء المالية. في هذا المستوى تدخل الأعباء والمنتوجات المالية الحساب، وقد مرّ أنّ كلّا من إجمالي فائض الاستغلال والنتيجة العملياتية مستقلّ عنها.

مثال — مؤسسة «مولود وإخوانه»:

✅النّتيجة: النتيجة المالية (دج)
265000 − 135000 = 130000

5- النتيجة العادية قبل الضريبة

تعريفها: النتيجة العادية قبل الضريبة هي نتيجة جميع الأنشطة العادية التي تقوم بها المؤسسة، قبل خصم الضرائب منها. حسابها: هي مجموع النتيجة العملياتية والنتيجة المالية؛ وعليها تُحسب الضريبة في المستوى الموالي.

مثال — مؤسسة «مولود وإخوانه»:

✅النّتيجة: النتيجة العادية قبل الضريبة (دج)
800000 + 130000 = 930000

6- النتيجة الصافية للأنشطة العادية

تعريفها: النتيجة الصافية للأنشطة العادية هي نتيجة الأنشطة العادية التي تقوم بها المؤسسة بعد خصم الضرائب منها. حسابها: بطرح قيمة الضريبة من النتيجة العادية، والضريبة = النتيجة العادية × معدّل الضريبة.

معدّل الضريبة على أرباح الشركات المطبّق حاليا هو ⁦19%⁩ لأنشطة إنتاج السلع (المؤسسات الصناعية)، و⁦23%⁩ للبناء والأشغال العمومية والرّيّ والسياحة، و⁦26%⁩ لباقي الأنشطة، ومنها المؤسسات التجارية والخدمية.

مثال — مؤسسة «مولود وإخوانه»، ومعدّل الضريبة على أرباحها ⁦19%⁩:

🔹الخطوة 1: الضريبة الواجب دفعها على الأنشطة العادية (دج)
930000 × 19% = 176700
✅النّتيجة: النتيجة الصافية للأنشطة العادية (دج)
930000 − 176700 = 753300

7- النتيجة غير العادية

تعريفها: النتيجة غير العادية هي نتيجة الأنشطة غير المتكرّرة التي تقوم بها المؤسسة في حالات استثنائية عارضة، مثل خسائر نزع الملكية، أو كارثة غير متوقّعة. حسابها: بالفرق بين المنتوجات غير العادية والأعباء غير العادية.

مثال — مؤسسة «مولود وإخوانه»:

✅النّتيجة: النتيجة غير العادية (دج)
23300 − 15600 = 7700

8- صافي نتيجة السنة المالية

تعريفه: النتيجة الصافية للسنة المالية هي نتيجة مجموع الأنشطة التي تقوم بها المؤسسة، بعد خصم الضرائب الواجبة الدفع. حسابه: بجمع النتيجة الصافية للأنشطة العادية والنتيجة غير العادية.

مثال — مؤسسة «مولود وإخوانه»:

✅النّتيجة: صافي نتيجة السنة المالية (دج)
753300 + 7700 = 761000
☞ عرّف وحدّد كلّ مستوى من مستويات النتائج حسب الطبيعة.

تتدرّج مستويات النتائج من القيمة المضافة إلى صافي نتيجة السنة المالية، وكلّ مستوى يُبنى على الذي قبله:

المستوىما يعبّر عنهكيف يُحسبقيمته لمؤسسة «مولود وإخوانه»
القيمة المضافةالثروة الإضافية، ووزن المؤسسة الاقتصاديّإنتاج السنة − استهلاكها2300000
إجمالي فائض الاستغلالموارد النشاط الرئيسيّ، وأداء المؤسسة التجاريّ والإنتاجيّالقيمة المضافة − أعباء المستخدمين والضرائب والرسوم1000000
النتيجة العملياتيةنتيجة العمليات التجارية والإنتاجية والعملياتية الأخرىإجمالي فائض الاستغلال + المنتوجات العملياتية الأخرى والاسترجاعات − الأعباء العملياتية الأخرى والمخصّصات800000
النتيجة الماليةنتيجة الأنشطة الماليةالمنتوجات المالية − الأعباء المالية130000
النتيجة العادية قبل الضريبةنتيجة كلّ الأنشطة العادية قبل الضريبةالنتيجة العملياتية + النتيجة المالية930000
النتيجة الصافية للأنشطة العاديةنتيجة الأنشطة العادية بعد الضريبةالنتيجة العادية قبل الضريبة − الضريبة753300
النتيجة غير العاديةنتيجة الأنشطة غير المتكرّرةالمنتوجات غير العادية − الأعباء غير العادية7700
صافي نتيجة السنة الماليةنتيجة كلّ الأنشطة بعد الضرائبالنتيجة الصافية للأنشطة العادية + النتيجة غير العادية761000
مستويات النتائج لمؤسسة «مولود وإخوانه» (بالدينار الجزائريّ)
في امتحان البكالوريا يُطلب: «احسب مستويات النتائج» أو «أعدّ حساب النتائج» انطلاقا من أرصدة حسابات التسيير، وقد يُسأل عن تعريف مستوى أو عمّا يقيسه. احتفظ جاهزا بثلاثة عناصر: ① الترتيب والعلاقات، من القيمة المضافة إلى صافي النتيجة، كلّ مستوى من الذي قبله؛ ② معدّل الضريبة: 19 في المئة للمؤسسات الصناعية، و25 في المئة للمؤسسات التجارية والخدمية، يُطبَّق على النتيجة العادية قبل الضريبة؛ ③ المعاني: القيمة المضافة تقيس وزن المؤسسة الاقتصاديّ، وإجمالي فائض الاستغلال أداءها التجاريّ والإنتاجيّ، مستقلّا عن الاهتلاكات وطريقة التمويل. ⚠️ خطأ يجب تجنّبه: إضافة المنتوجات المالية بدل النتيجة المالية إلى النتيجة العملياتية. ⚠️ وخطأ ثانٍ: حساب الضريبة على نتيجة تضمّ النتيجة غير العادية، وهي تُحسب على النتيجة العادية قبل الضريبة.
نتيجة — تُقرأ نتيجة المؤسسة على ثمانية مستويات متتالية: القيمة المضافة، إنتاج السنة المالية ناقص استهلاكها، وتقيس وزن المؤسسة الاقتصاديّ؛ ثمّ إجمالي فائض الاستغلال، بطرح أعباء المستخدمين والضرائب والرسوم، ويقيس أداءها التجاريّ والإنتاجيّ؛ ثمّ النتيجة العملياتية؛ والنتيجة المالية؛ ومجموعهما النتيجة العادية قبل الضريبة؛ ثمّ النتيجة الصافية للأنشطة العادية بعد ضريبة معدّلها 19 في المئة للصناعة و25 في المئة للتجارة والخدمات؛ ثمّ النتيجة غير العادية؛ ومجموعهما صافي نتيجة السنة المالية. ⟸ فكيف تُقارَن هذه المستويات بعضها ببعض، في نسب تقيس الاستغلال والمردودية؟ ذلك موضوع الدرس الموالي: نسب الاستغلال والمردودية.

الصفحة 1/9

© مدرستي — هذا الدرس من تأليف مدرستي · madrassati.net