المالية العامة › الضرائب و الرسوم
الضرائب و الرسوم — التنظيم الفني للضريبة
- تعريف التنظيم الفنّيّ للضريبة، وتحديد عناصره الثلاثة: الوعاء، والمعدّل، والتحصيل
- التمييز بين التحديد الكيفيّ والتحديد الكمّيّ لوعاء الضريبة، وبين طرق تقديره
- التمييز بين أساليب تحديد معدّل الضريبة: التوزيعيّة، والنسبيّة، والتصاعديّة بطرقها الثلاث
- بيان الواقعة المنشئة للضريبة، وطريقتي تحصيلها
- تعريف الضريبة وخصائصها
- الضرائب المباشرة والضرائب غير المباشرة
- قاعدة اليقين وقاعدة الملاءمة في الدفع
1 ـ وعاء الضريبة
ويتمّ تحديد وعاء الضريبة بأحد الأسلوبين: التحديد الكيفيّ لوعاء الضريبة، والتحديد الكمّيّ لوعاء الضريبة.
إذا فُرضت ضريبة على الدخل، فما وعاؤها؟إذا فُرضت ضريبة على الدخل، فما وعاؤها؟
وعاؤها الدخل نفسه: فوعاء الضريبة هو المادّة الخاضعة لها، والضرائب المباشرة تُفرض على الدخل والثروة.
أ ـ التحديد الكيفي لوعاء الضريبة
عند تحديد وعاء الضريبة تحديدا كيفيّا، يُؤخذ بعين الاعتبار الظروف الشخصيّة للفرد، وتتمثّل في:
- مركزه العائليّ والاجتماعيّ: فيُستبعد من الضريبة الجزء من الدخل المتعلّق بإشباع الحاجات الضروريّة للفرد وعائلته.
- مصدر الدخل: تُفرض الضريبة وتختلف بحسب مصدر الدخل، إذا كان عملا أو رأسمال.
- المركز الماليّ: تميّز الضريبة في المعاملة بين المركز الماليّ لكلّ مكلّف بها، من حيث حجم دخله.
لماذا يُستبعد من الضريبة جزء من دخل الفرد، في التحديد الكيفيّ لوعائها؟لماذا يُستبعد من الضريبة جزء من دخل الفرد، في التحديد الكيفيّ لوعائها؟
لأنّ التحديد الكيفيّ يأخذ بعين الاعتبار مركزه العائليّ والاجتماعيّ: فيُستبعد من الضريبة الجزء من الدخل المتعلّق بإشباع الحاجات الضروريّة للفرد وعائلته.
ب ـ التحديد الكمي لوعاء الضريبة
في التحديد الكمّيّ لوعاء الضريبة تُستخدم عدّة طرق لتقدير قيمة المادّة الخاضعة للضريبة:
| الطريقة | مضمونها |
|---|---|
| طريقة المظاهر الخارجيّة | تعتمد إدارة الضرائب على بعض المظاهر الخارجيّة التي تتعلّق بالمكلّف بالضريبة، كأن تقدّر دخله على أساس القيمة الإيجاريّة لمنزله، أو عدد السيارات التي يملكها |
| طريقة التقدير الجزافيّ | تحديد دخل المكلّف بالضريبة تحديدا جزافيّا، استنادا إلى بعض المؤشّرات، مثل رقم الأعمال الذي يُعدّ دليلا على ربح التاجر، وعدد ساعات عمل الطبيب الذي يُعدّ دليلا على دخله |
| طريقة التقدير المباشر | تحديد وعاء المادّة الخاضعة للضريبة بصورتين: إمّا بالتصريح، وإمّا عن طريق التقدير المباشر بواسطة الإدارة |
- التصريح: يتمّ من طرف المكلّف بالضريبة، ويتضمّن عناصر ثروته أو دخله والمادّة الخاضعة للضريبة. وتحتفظ الإدارة بحقّها في رقابة هذا التصريح وتعديله في حالة وجود غشّ أو خطأ. وقد يصدر التصريح الذي يُقدَّم للإدارة عن شخص آخر غير المكلّف بالضريبة، شريطة أن تكون بينهما رابطة قانونيّة، كعلاقة دائن ومدين.
- التقدير بواسطة إدارة الضرائب: يخوّل القانون للإدارة حقّ تقدير وعاء المال أو المادّة الخاضعة للضرائب بصفة مباشرة، وتُسمّى هذه الطريقة التفتيش الإداريّ، مثل مناقشة المكلّف بالضريبة، أو فحص دفاتره وسجلّاته المحاسبيّة. وقد أعطى القانون للمكلّف بالضريبة حقّ الطعن في صحّة تقدير الإدارة، وفقا لقواعد وإجراءات محدّدة.
تقدّر إدارة الضرائب دخل مكلّف على أساس عدد السيارات التي يملكها: أيّ طريقة تتّبع؟تقدّر إدارة الضرائب دخل مكلّف على أساس عدد السيارات التي يملكها: أيّ طريقة تتّبع؟
طريقة المظاهر الخارجيّة، وهي من طرق التحديد الكمّيّ لوعاء الضريبة.
صرّح مكلّف بدخله، فتبيّن للإدارة وجود خطأ في تصريحه: ماذا تملك الإدارة؟صرّح مكلّف بدخله، فتبيّن للإدارة وجود خطأ في تصريحه: ماذا تملك الإدارة؟
تملك حقّ رقابة التصريح وتعديله، لأنّها تحتفظ بهذا الحقّ في حالة وجود غشّ أو خطأ.
هل يلتزم المكلّف بتقدير الإدارة لوعاء ضريبته دون أن يعترض عليه؟هل يلتزم المكلّف بتقدير الإدارة لوعاء ضريبته دون أن يعترض عليه؟
لا: فقد أعطى القانون للمكلّف بالضريبة حقّ الطعن في صحّة تقدير الإدارة، وفقا لقواعد وإجراءات محدّدة.
2 ـ معدل الضريبة
ويتمّ تحديد سعر الضريبة وفقا لثلاثة أساليب:
- أسلوب الضريبة التوزيعيّة: يعتمد على مقدار حصيلة الضريبة: فيحدّد المشرّع مسبقا مبلغا معيّنا للضريبة على المستوى الوطنيّ، ثمّ يوزّع هذا المبلغ على الولايات، ثمّ على البلديات، ثمّ يقسّم المبلغ على المادّة الخاضعة للضريبة على مستوى البلدية، قصد التوصّل إلى تحديد نسبة الضريبة الواجب دفعها من طرف المكلّف بها.
- أسلوب الضريبة النسبيّة: تُفرض هذه الضريبة بنسبة محدّدة وثابتة مهما تغيّرت قيمة الوعاء الضريبيّ.
- أسلوب الضريبة التصاعديّة: الضريبة التصاعديّة هي الضريبة التي تتزايد نسبتها بحسب كمّيّة المادّة الخاضعة للضريبة، أو بحسب حجم الوعاء الضريبيّ.
مثال الضريبة النسبيّة: تُقتطع نسبة عشرة في المائة على دخل قدره 5000 دج. هذان هما المعطيان:
ويُحسب مبلغ الضريبة بتطبيق هذه النسبة على الدخل:
أمّا أسلوب الضريبة التصاعديّة، فيُطبَّق عندما تكون المادّة الخاضعة للضريبة ذات طابع إجماليّ، أي غير قابلة للتجزئة بحسب مصادرها، فتُؤخذ في مجموعها، وفقا لثلاث طرق:
| الطريقة | مضمونها |
|---|---|
| الطريقة التصاعديّة المباشرة | تتزايد نسبة الضريبة بصورة مستمرّة ومتصاعدة مع المادّة الخاضعة للضريبة، حتى تصل إلى المستوى الذي حدّده القانون، فلا يجوز تجاوزه |
| الطريقة التصاعديّة بالطبقات | تُقسَم المادّة الخاضعة للضريبة إلى طبقات حسب أهمّيّتها وقيمتها، وتُفرض نسب ضريبيّة مرتفعة على الطبقات التي تحتوي على موادّ أكثر قيمة؛ فتُقسَم المداخيل إلى طبقات، وتُحدَّد لكلّ طبقة نسبة واحدة من الضريبة |
| الطريقة التصاعديّة بالشرائح | تُقسَم المادّة الخاضعة للضريبة إلى شرائح، فترتفع نسبة الضريبة كلّما تمّ الانتقال من شريحة إلى أخرى |
ما الفرق بين الضريبة النسبيّة والضريبة التصاعديّة؟ما الفرق بين الضريبة النسبيّة والضريبة التصاعديّة؟
نسبة الضريبة النسبيّة محدّدة وثابتة مهما تغيّرت قيمة الوعاء، أمّا نسبة الضريبة التصاعديّة فتتزايد بحسب كمّيّة المادّة الخاضعة للضريبة أو حجم الوعاء الضريبيّ.
في أسلوب الضريبة التوزيعيّة، ما الذي يُحدَّد أوّلا: نسبة الضريبة أم مبلغها؟في أسلوب الضريبة التوزيعيّة، ما الذي يُحدَّد أوّلا: نسبة الضريبة أم مبلغها؟
يُحدَّد أوّلا مبلغها: فالمشرّع يحدّد مسبقا مبلغا معيّنا للضريبة على المستوى الوطنيّ، ثمّ يوزّعه على الولايات فالبلديات، ثمّ يقسّمه على المادّة الخاضعة للضريبة على مستوى البلدية، فتُستخرج نسبة الضريبة الواجب دفعها.
3 ـ تحصيل الضريبة
ويحدّد القانون الواقعة المنشئة للضريبة، أي المناسبة أو السلوك أو السبب الموجب لحصول الدولة على الضريبة من المكلّف بها؛ فبالنسبة إلى المرتّبات مثلا، الواقعة المنشئة للضريبة هي حصول الفرد على المرتّب.
ولعمليّة التحصيل طريقتان:
| طريقة التحصيل | مضمونها |
|---|---|
| التحصيل المباشر | القاعدة العامّة أن يلتزم المكلّف بالضريبة بدفعها إلى إدارة الضرائب من تلقاء نفسه، دون مطالبة من الإدارة بأدائها؛ وقد يتمّ دفعها بمعرفة شخص آخر غير المكلّف بها، وهو استثناء عن القاعدة العامّة يسري على الضرائب غير المباشرة بشكل عامّ |
| التحصيل عند المنبع | يقوم صاحب العمل بخصم الضريبة من دخل المكلّف بها قبل توزيعه، بحيث يتسلّم الشخص المعنيّ دخلا صافيا من الضريبة |
أمّا ضرائب الطابع فيتمّ تحصيلها عن طريق الطوابع الجبائيّة على الوثائق الرسميّة القانونيّة، ويقوم المكلّف بالضريبة بنفسه بهذه العمليّة.
أجير يتسلّم دخله وقد خُصمت منه الضريبة: بأيّ طريقة حُصّلت، وما الواقعة المنشئة لها؟أجير يتسلّم دخله وقد خُصمت منه الضريبة: بأيّ طريقة حُصّلت، وما الواقعة المنشئة لها؟
حُصّلت عند المنبع: فصاحب العمل يخصم الضريبة من دخل المكلّف بها قبل توزيعه، فيتسلّم دخلا صافيا من الضريبة؛ والواقعة المنشئة لها حصوله على المرتّب.
دفعُ الضريبة بمعرفة شخص آخر غير المكلّف بها: أهو القاعدة أم الاستثناء؟دفعُ الضريبة بمعرفة شخص آخر غير المكلّف بها: أهو القاعدة أم الاستثناء؟
هو استثناء: فالقاعدة العامّة أن يدفع المكلّف الضريبة إلى إدارة الضرائب من تلقاء نفسه، دون مطالبة منها؛ ويسري هذا الاستثناء على الضرائب غير المباشرة بشكل عامّ.
الصفحة 1/6
© مدرستي — هذا الدرس من تأليف مدرستي · madrassati.net