مدرستي
المحاسبة🎓 هدف البكالوريا

إعداد الكشوف المالية و تحليلها إعداد و تحليل الميزانية الوظيفية

إعداد الكشوف المالية و تحليلها · إعداد و تحليل الميزانية الوظيفية — الميزانية الوظيفية المختصرة

🔊 المعلّمة تقرأ لك
صنّفنا عناصر الميزانية المحاسبية لمؤسسة «منتجة للمصبّرات» في الكتل الأربع. لكنّ كتلتي الأصول المتداولة والخصوم المتداولة تجمعان عناصر من الاستغلال وأخرى خارجه، ومعها الخزينة. فكيف تُعَدّ الميزانية الوظيفية المختصرة بمبالغها ونسبها؟
🎓في نهاية هذا الدرس ستكون قادرا على:
  • إعداد الميزانية الوظيفية المختصرة انطلاقا من مجاميع الميزانية المحاسبية
  • تقسيم الأصول المتداولة إلى أصول للاستغلال، وخارج الاستغلال، وخزينة الأصول
  • تقسيم الخصوم المتداولة إلى خصوم للاستغلال، وخارج الاستغلال، وخزينة الخصوم
  • حساب الموارد الخاصة، والنسب المئوية لعناصر الميزانية الوظيفية
🔑يفترض هذا الدرس أنّك تتقن:
  • كتل الميزانية الوظيفية
  • الميزانية المحاسبية
  • الاهتلاكات وخسائر القيمة
  • النسبة المئوية

1- إعداد الميزانية الوظيفية المختصرة

يتمّ إعداد الميزانية الوظيفية المختصرة انطلاقا من مجاميع فصول الميزانية المحاسبية: تُنقل مجاميعها إلى الكتل الأربع، وتُقسَّم الأصول المتداولة والخصوم المتداولة لأغراض التحليل.

الميزانية الوظيفية المختصرة ميزانية وظيفية تُعَدّ انطلاقا من مجاميع فصول الميزانية المحاسبية، بكتلها الأربع؛ وتُقسَّم فيها الأصول المتداولة والخصوم المتداولة لأغراض التحليل إلى ما يتعلّق بالاستغلال، وما هو خارج الاستغلال، والخزينة.

نعود إلى مؤسسة «منتجة للمصبّرات»: نعدّ ميزانيتها الوظيفية المختصرة في آخر الفقرة 3، بعد قواعد جانبي الأصول والخصوم.

مؤسسة «منتجة للمصبّرات»

من أجل إعداد الميزانية الوظيفية لمؤسسة «منتجة للمصبّرات»، قُدّمت ميزانيتها المحاسبية في 31 ديسمبر ⁦N⁩، مفصّلة تحت هذا المثال، ومعها المعلومات الأخرى التالية: • من بين المدينين الآخرين يوجد الحساب 486، أعباء معاينة مسبقا، بقيمة 30000 دج، وهي متعلّقة بنشاط غير عاديّ، خارج الاستغلال؛ • يتضمّن حساب الموردين والحسابات الملحقة حساب موردي التثبيتات، بقيمة 270000 دج؛ • يتضمّن حساب الضرائب مبلغ 60000 دج، يمثّل الضرائب على النتائج. ☞ إعداد الميزانية الوظيفية لمؤسسة «منتجة للمصبّرات».

الأصولالقيمة الإجماليةالاهتلاكات وخسائر القيمةالقيمة الصافية
الأصول غير الجارية
التثبيتات المعنوية600000100000500000
التثبيتات العينية1200000300000900000
التثبيتات المالية40000050000350000
مجموع الأصول غير الجارية22000004500001750000
الأصول الجارية
المخزونات والمنتجات قيد الصنع80000050000750000
الزبائن والحسابات الملحقة50000040000460000
المدينون الآخرون280000280000
القيم المنقولة للتوظيف120000120000
أموال الخزينة300000300000
مجموع الأصول الجارية2000000900001910000
المجموع العام للأصول42000005400003660000
المعطى: أصول الميزانية المحاسبية لمؤسسة «منتجة للمصبّرات»، 31 ديسمبر ⁦N⁩ (بالدينار الجزائريّ)
الخصومالمبالغ
رؤوس الأموال الخاصة
رأس المال1800000
النتيجة الصافية للسنة المالية220000
مجموع رؤوس الأموال الخاصة2020000
الخصوم غير الجارية
الاقتراضات لدى مؤسسات القرض400000
مجموع الخصوم غير الجارية400000
الخصوم الجارية
الموردون والحسابات الملحقة860000
الضرائب الدائنة200000
خزينة الخصوم180000
مجموع الخصوم الجارية1240000
المجموع العام للخصوم3660000
المعطى: خصوم الميزانية المحاسبية لمؤسسة «منتجة للمصبّرات»، 31 ديسمبر ⁦N⁩ (بالدينار الجزائريّ)

2- جانب الأصول

• مجموع المبلغ الإجماليّ للأصول غير الجارية يمثّل الاستخدامات الثابتة. • مجموع المبلغ الإجماليّ للأصول الجارية يمثّل الأصول المتداولة، وتُقسَّم لأغراض التحليل إلى: – أصول متداولة للاستغلال: الأصول الجارية المرتبطة بالنشاط العاديّ للمؤسسة، كالمخزونات، والزبائن والحسابات الملحقة…؛ – أصول متداولة خارج الاستغلال: الأصول الجارية المتعلّقة بالنشاط غير العاديّ للمؤسسة، كالقيم المنقولة للتوظيف، والأعباء المقيّدة سلفا التي لا تتعلّق بالنشاط العاديّ…؛ – خزينة الأصول: الموجودات المالية المتاحة للمؤسسة في الحسابات البنكية المختلفة والصندوق.
ملاحظة: مجموع الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة يُسجَّل في جانب الخصوم، ضمن الموارد الثابتة.

مثال — مؤسسة «منتجة للمصبّرات»: الاستخدامات الثابتة هي مجموع القيمة الإجمالية للأصول غير الجارية، 2200000 دج؛ وخزينة الأصول هي أموال الخزينة، 300000 دج؛ ويخرج الحساب 486 من المدينين الآخرين إلى ما هو خارج الاستغلال:

🔹الخطوة 1: الأصول المتداولة خارج الاستغلال، القيم المنقولة للتوظيف والأعباء المعاينة مسبقا (دج)
120000 + 30000 = 150000
🔹الخطوة 2: الأصول المتداولة للاستغلال (دج)
800000 + 500000 + 280000 − 30000=1550000
✅النّتيجة: الأصول المتداولة (دج)
1550000 + 150000 + 300000 = 2000000

3- جانب الخصوم

• مجموع رؤوس الأموال الخاصة يُسجَّل ضمن الموارد الخاصة، مع إضافة مجموع الاهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة من جانب الأصول. • الخصوم غير الجارية تمثّل الديون المالية في الميزانية الوظيفية، كالاقتراضات لدى مؤسسات القرض؛ والموارد الخاصة مع الديون المالية هي الموارد الثابتة. • الخصوم الجارية تمثّل الخصوم المتداولة، وتُقسَّم لأغراض التحليل إلى: – خصوم جارية للاستغلال: الديون غير المالية المتعلّقة بالنشاط العاديّ للمؤسسة، كموردي المخزونات، والضرائب على رقم الأعمال…؛ – خصوم جارية خارج الاستغلال: الديون غير المالية التي لا تتعلّق بالنشاط العاديّ للمؤسسة، كموردي التثبيتات، والضرائب على النتائج…؛ – خزينة الخصوم: تمثّل الخزينة السالبة، مثل السحب على المكشوف، أي المساهمات البنكية الجارية.

مثال — مؤسسة «منتجة للمصبّرات»: يخرج موردو التثبيتات والضرائب على النتائج من الموردين والضرائب إلى ما هو خارج الاستغلال:

🔹الخطوة 1: الموارد الخاصة (دج)
2020000 + 540000 = 2560000
🔹الخطوة 2: الموارد الثابتة (دج)
2560000 + 400000 = 2960000
🔹الخطوة 3: الخصوم المتداولة خارج الاستغلال، موردو التثبيتات والضرائب على النتائج (دج)
270000 + 60000 = 330000
🔹الخطوة 4: الخصوم المتداولة للاستغلال (دج)
860000 + 200000 − 330000 = 730000
✅النّتيجة: الخصوم المتداولة (دج)
730000 + 330000 + 180000 = 1240000

النسب المئوية: النسبة المئوية لكلّ عنصر تكون بدلالة مجموع الميزانية: تُقسَم قيمة كلّ عنصر على قيمة مجموع الميزانية، ويُضرب حاصل القسمة في مائة. ولأنّ كلّ نسبة تُقرَّب وحدها إلى رقمين بعد الفاصلة، قد يختلف مجموع نسب الأجزاء عن نسبة كتلتها في الرقم الثاني بعد الفاصلة.

مثال: نسبة الاستخدامات الثابتة
2200000 ÷ 4200000 × 100 ≈ 52,38
☞ إعداد الميزانية الوظيفية لمؤسسة «منتجة للمصبّرات».

نجمع المبالغ في الكتل الأربع، ونحسب نسبة كلّ عنصر من مجموع الميزانية، 4200000 دج:

🔹الخطوة 1: مجموع الأصول (دج)
2200000 + 2000000 = 4200000
🔹الخطوة 2: مجموع الخصوم (دج)
2960000 + 1240000 = 4200000
الأصولالمبالغ%الخصومالمبالغ%
الاستخدامات الثابتة220000052,38الموارد الثابتة296000070,48
الموارد الخاصة256000060,95
الديون المالية4000009,52
الأصول المتداولة200000047,62الخصوم المتداولة124000029,52
للاستغلال155000036,90للاستغلال73000017,38
خارج الاستغلال1500003,57خارج الاستغلال3300007,86
خزينة الأصول3000007,14خزينة الخصوم1800004,29
مجموع الأصول4200000100مجموع الخصوم4200000100
الميزانية الوظيفية المختصرة لمؤسسة «منتجة للمصبّرات»، 31 ديسمبر ⁦N⁩ (بالدينار الجزائريّ)

والأصول فيها بقيمتها الإجمالية، 4200000 دج، لا بقيمتها الصافية، 3660000 دج، لأنّ الاهتلاكات وخسائر القيمة، 540000 دج، انتقلت إلى الموارد الثابتة.

في امتحان البكالوريا يُطلب: «إعداد الميزانية الوظيفية» انطلاقا من الميزانية المحاسبية ومعلومات أخرى، مع النسب المئوية. احتفظ جاهزا بثلاثة عناصر: ① الأصول بالقيمة الإجمالية، والاهتلاكات وخسائر القيمة تُضاف إلى رؤوس الأموال الخاصة في الموارد الخاصة؛ ② ما يخرج من الاستغلال: القيم المنقولة للتوظيف والأعباء المعاينة مسبقا غير العادية في الأصول، وموردو التثبيتات والضرائب على النتائج في الخصوم، ويُطرح كلّ منها من بنده الأصليّ؛ ③ النسبة المئوية: قيمة العنصر على مجموع الميزانية، مضروبة في مائة. ⚠️ خطأ يجب تجنّبه: نسيان طرح المبالغ الخارجة عن الاستغلال من بنودها الأصلية. ⚠️ وخطأ ثانٍ: حساب النسب على مجموع الميزانية المحاسبية الصافي بدل المجموع الإجماليّ.
نتيجة — تُعَدّ الميزانية الوظيفية المختصرة من مجاميع الميزانية المحاسبية: الأصول غير الجارية بقيمتها الإجمالية هي الاستخدامات الثابتة، والأصول الجارية بقيمتها الإجمالية هي الأصول المتداولة، مقسّمة إلى الاستغلال وخارج الاستغلال وخزينة الأصول؛ ورؤوس الأموال الخاصة مع الاهتلاكات وخسائر القيمة هي الموارد الخاصة، ومعها الديون المالية تكوّن الموارد الثابتة؛ والخصوم الجارية هي الخصوم المتداولة، مقسّمة إلى الاستغلال وخارج الاستغلال وخزينة الخصوم. وتُحسب نسبة كلّ عنصر من مجموع الميزانية. ⟸ فكيف تُحلَّل الميزانية الوظيفية بواسطة رأس المال العامل الصافي الإجماليّ؟ ذلك موضوع الدرس الموالي: رأس المال العامل الصافي الإجماليّ.

الصفحة 1/4

© مدرستي — هذا الدرس من تأليف مدرستي · madrassati.net